內(nèi)部控制及其測(cè)評(píng)相關(guān)知識(shí)(2)

　　四.掌握內(nèi)部控制的局限性

　　1.內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受成本效益因素的制約。

　　2.內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或?yàn)E用職權(quán)而失效。

　　3.內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。

　　4.內(nèi)部控制可能會(huì)因經(jīng)營(yíng)環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效。

　　5.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效;

　　6.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

　　正是由于內(nèi)部控制具有上述一些固有局限，因此，控制風(fēng)險(xiǎn)始終大干零。這就要求審計(jì)人員注意，不論被審計(jì)單位內(nèi)部控制多么健全有效，都應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)方法對(duì)被審計(jì)單位重要的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支括動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，即內(nèi)部控制測(cè)評(píng)不能代替實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

　　第二節(jié) 內(nèi)部控制要素

　　1. 控制環(huán)境

　　控制環(huán)境是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施具有重要影響的因素的統(tǒng)稱。

　　主要包括：管理當(dāng)局的觀念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格;組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置;董事會(huì)及其所屬審計(jì)委員會(huì);授予權(quán)力和責(zé)任的方式;員工素質(zhì);人事政策，外部影響。

　　2. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)各級(jí)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)。包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。

　　3. 控制活動(dòng)

　　控制活動(dòng)是指企業(yè)管理部門(mén)為了保證既定目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)而制定并執(zhí)行的各項(xiàng)控制政策和程序。

　　(1)業(yè)務(wù)授權(quán)控制。目的在于保證每一筆業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過(guò)授權(quán)才能發(fā)生。授權(quán)可以是一般授權(quán)，也可以是特別授權(quán)

　　(2)職責(zé)分工控制。

　　目的在于預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員在履行其職責(zé)時(shí)所發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。它要求互不相容的職責(zé)不應(yīng)由一個(gè)人兼任，以減少發(fā)生錯(cuò)弊的可能性。

　　主要的職責(zé)分工包括：

　　業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工;

　　業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工;

　　各種會(huì)計(jì)責(zé)任之間相分工;資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)相分工;

　　資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對(duì)相分工;

　　計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)部門(mén)內(nèi)部，以及CIS部門(mén)與使用部門(mén)之間的職責(zé)分工。

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　　2010年審計(jì)師考試時(shí)間:10月17日