2011年《審計專業(yè)相關知識》預習：第十章(5)

　　3、母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理(同全資子公司母公司收到分派現(xiàn)金股利的抵消處理) $lesson$

　　(1)投資當期子公司分派現(xiàn)金股利的抵消處理

　　沖投資成本

　　借：長期股權投資

　　貸：未分配利潤――對投資者的分配

　　(2)以后期間子公司分配現(xiàn)金股利的抵消處理

　?、俚窒郧捌陂g累計沖減投資成本的數(shù)額和子公司累計分派的現(xiàn)金股利的數(shù)額

　　借：長期股權投資

　　貸：未分配利潤――年初

　?、诘窒腹井斊谑盏浆F(xiàn)金股利確認的投資收益和子公司當期分派的現(xiàn)金股利

　　1)確認當期收益

　　借：投資收益

　　貸：未分配利潤――對所有者的分配

　　2)沖減投資成本沖回

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資

　　③抵消母公司確認投資收益后提取的法定盈余公積

　　借：盈余公積

　　貸：未分配利潤――提取盈余公積

　　如有期初數(shù)的需要進行抵消

　　借：盈余公積

　　貸：未分配利潤――年初

　　二、非同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務的抵消處理

　　(一)子公司個別財務報告的調(diào)整

　　母公司在編制合并財務報表之前，應先將子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的賬面價值調(diào)整為公允價值，在編制合并財務報表。

　　(二)母公司合并財務報表的編制

　　非同一控制下對子公司投資的抵消處理，與統(tǒng)一控制下對子公司投資的抵消處理基本相同，只是在母公司確認的長期股權投資初始投資成本大于購買時享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應以“商譽”項目在合并資產(chǎn)負債表中列示。

　　【例題】假設2008年12月31日母公司(甲公司)對其子公司(乙公司)，長期股權投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權益總額為35000元，其中實收資本為20000元，資本公積為8000元，盈余公積為1000元，未分配利潤為6000元。則在2008年末編制合并財務報表時，抵銷分錄如下：

　　借：實收資本 20000

　　資本公積 8000

　　盈余公積 1000

　　未分配利潤 6000

　　商譽 2000

　　貸：長期股權投資 30000

　　少數(shù)股東權益(35000×20%) 7000

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