審計專業(yè)相關(guān)知識考點掌握(1)

　　★ 考點二 交易性金融資產(chǎn)(掌握) $lesson$

　　▲關(guān)鍵字：近期出售，為賺價差(包括股票、債券等)

　　一、賬戶設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)―成本，―公允價值變動

　　二、會計處理

　　(一)交易性金融資產(chǎn)取得

　　以公允價值作為其入賬成本，交易費用計入當(dāng)期損益。

　　借：交易性金融資產(chǎn)??成本

　　投資收益 (交易費用)

　　應(yīng)收股利(已宣告未發(fā)放的股利、利息)

　　貸：銀行存款 (支付的總價款)

　　收到股利、利息：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　(二)宣告分紅或利息到期時

　　借：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

　　(三)收到股利或利息時

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　(四)交易性金融資產(chǎn)的期末計量

　　1.會計處理原則

　　交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量,公允價值的變動計入當(dāng)期損益。

　　2.①當(dāng)公允價值大于賬面價值時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)??公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　?、诋?dāng)公允價值小于賬面價值時：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)??公允價值變動

　　(五)處置時

　　借：銀行存款/其它貨幣資金(售價)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額，所有的明細沖掉)

　　投資收益(倒擠，損失記借方，收益記貸方)

　?、偃艄蕛r值變動損益余額在貸方

　　借：公允價值變動損益(沖掉原來的)

　　貸：投資收益

　?、谌艄蕛r值變動損益余額在貸方

　　借：投資收益

　　貸：公允價值變動損益(沖掉原來的)

　　▲總結(jié)：取得時的已宣告利息，直接沖減債權(quán);持有期利息宣告時計入投資收益，發(fā)放時沖債權(quán)。

　　【例題2-單】甲公司2009年4月10日以850萬元，含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利50萬元，購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費4萬元。4月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利50萬元。6月30日乙公司股票每股市價為3.8元。11月20日，甲公司以980萬元出售，同時支付交易費5萬元。甲公司處理該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益為(　)萬元。

　　A.111 　　B.115

　　C.151 　　D.155

　　【答案】B

　　【解析】甲公司處理該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益=980-5-800=175(萬元)

　　▲簡便方法：若問出售時的投資收益或者出售時的損益，等于收到的價款減去交易性金融資產(chǎn)―成本

　　1.購入：

　　借：交易性金融資產(chǎn)―成本　　　　　　　800

　　投資收益　　　　　　 　 4

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　 50

　　貸：銀行存款 　854

　　2.收到現(xiàn)金股利;

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　50

　　3.6月30日：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　40

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動　　　 40

　　4.出售：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 975

　　交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動　　　40

　　貸：交易性金融資產(chǎn)----成本　　　　　　800

　　投資收益　　　　　　　 　215

　　借：投資收益 40

　　貸：公允價值變動損益 40

　　★ 考點三 應(yīng)收票據(jù)(掌握)

　　1.應(yīng)收票據(jù)取得

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　2.應(yīng)收票據(jù)到期

　　(1)若匯票到期收回

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　(2)若匯票到期，付款方無法支付，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　　貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率/360×貼現(xiàn)天數(shù)(貼現(xiàn)日距離到期日的天數(shù)，算頭不算尾)

　　貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息

　　(1)不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票(如銀行承兌匯票)貼現(xiàn)

　　借：銀行存款(貼現(xiàn)所得金額)

　　財務(wù)費用(倒擠)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　(2)帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　　借：銀行存款(貼現(xiàn)所得)

　　財務(wù)費用(倒擠)

　　貸：短期借款(票面)

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