審計理論與實務 復習指導：總論(3)

　　第三節(jié) 審計分類

　　一.按審計主體分類

　　審計的主體是指執(zhí)行審計的專職機構或?qū)Ｂ毴藛T，即審計活動的執(zhí)行者。按審計主體，可以將審計劃分為國家審計、內(nèi)部審計和社會審計。(一)按審計主體分類

　　審計主體是指執(zhí)行審計的一方。按審計主體分類可分為政府審計、民間審計和內(nèi)部審計。

　　1.國家審計。政府審計是指由國家審計機關實施的審計。又稱國家審計。政府審計的主體是中央一級和地方各級的審計機關。它們由國有資源財產(chǎn)所有人授權，并代表其對國有資源財產(chǎn)的主管人及其經(jīng)管人的部門、地區(qū)和單位的財政、財務收支和經(jīng)濟效益進行審計監(jiān)督。國家審計的主要特點是法定性和強制性;獨立性;綜合性和宏觀性。

　　【2006年試題】

　　與社會審計和內(nèi)部審計相比，國家審計的特點有：

　　A .法定性 B .內(nèi)向性

　　C .及時性 D .強制性

　　E .有償性

　　【答案】AD

　　【解析】國家審計的主要特點是法定性和強制性。

　　2.內(nèi)部審計

　　內(nèi)部審計是指由部門和單位內(nèi)部設置的審計機構或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T對本部門、本單位及其下屬單位進行的審計。它包括部門內(nèi)部審計和單位內(nèi)部審計。

　　內(nèi)部審計的特點是內(nèi)向性、廣泛性、及時性。

　　【2004年試題】

　　與國家審計相比.內(nèi)部審計的特點有：

　　A.及時性 B.內(nèi)向性

　　C.法定性 D.強制性

　　E.有償性

　　【答案】AB

　　【解析】內(nèi)部審計的特點是內(nèi)向性、廣泛性、及時性。

　　3.社會審計

　　社會審計也稱民間審計，是指由依法成立的社會審計組織接受委托人的委托所實施的審計。社會審計組織主要是經(jīng)政府有關主管部門審核批準成立的會計師事務所。

　　社會審計的特點是獨立性、委托性和有償性。

　　二.按審計的內(nèi)容分類

　　按審計的內(nèi)容和目標可以分為：財政財務審計、財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益審計。

　　(1)財政財務審計是指審計機構對被審計單位的會計報表及有關資料的公允性及其所反映的財政、財務收支的合法性和合規(guī)性所進行的審計，是一種傳統(tǒng)審計或常規(guī)審計。財政審計的內(nèi)容是國家審計機關對中央機關和地方各級人民政府的財政收支活動所進行的審計;財務審計是國家審計機關、內(nèi)部審計機構和社會審計組織對企事業(yè)單位的財務收支活動所進行的審計。財政財務審計的目標主要是：審查和評價被審計單位的財政、財務收支是否合法、合規(guī)，同時還需審查和評價這些活動的會計賬目和會計報表的真實性、正確性和公允性，查明有無錯弊和被審計單位履行受托經(jīng)濟責任的實績。

　　(2)財經(jīng)法紀審計是指審計機構對被審計單位和個人嚴重侵占國家資財、嚴重損失浪費和其他嚴重損害國家經(jīng)濟利益等違法亂紀行為所進行的專案審計。審計的主要內(nèi)容是嚴重侵占國家資財、嚴重損失浪費、貪污盜竊、行賄受賄等以及由于失職、瀆職造成嚴重損失的重大經(jīng)濟案件。 其目的是保護國有財產(chǎn)安全完整，維護企事業(yè)單位、所有者、出資人和職工的合法權益。

　　(3)經(jīng)濟效益審計是指審計機構對被審計單位的財政、財務收支及其經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性和效益性所實施的審計。其審計的內(nèi)容包括各級政府的財政收支和管理活動，行政事業(yè)單位的資金使用和管理活動，固定資產(chǎn)投資及其管理活動的經(jīng)濟效益情況及影響因素、途徑等。 審計目標是側重于檢查和評價被審計單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟效益性或合理有效性。

　　【2007年試題】

　　對被審計單位(或項目)資源管理和使用的有效性進行檢查和評價的審計類型是：

　　A.財政審計 B.財務審計 　 C.財經(jīng)法紀審計 D.效益審計

　　【答案】D

　　三.按審計的范圍分類

　　按審計的業(yè)務范圍分類，可以分為全部審計和局部審計。

　　全部審計也稱為全面審計，是指對被審計單位一定時期的財政、財務收支及其經(jīng)濟活動的各個方面及其資料進行的全面審計。其審計內(nèi)容較廣泛，涉及到被審計單位的各項財產(chǎn)物資、債權債務、成本費用、收入、利潤及其分配等整個財務收支活動及其結果，也會涉及財務、會計、生產(chǎn)、供銷、技術等各個部門。其優(yōu)點是審查詳細徹底，缺點是費時費力。適用于規(guī)模較小、業(yè)務較少的單位和內(nèi)部控制及會計工作質(zhì)量差的情況。

　　局部審計也稱部分審計，是指對被審計單位一定期間的財務收支或經(jīng)營管理活動的某些方面及其資料進行的部分的、有目的的和重點的審計。如對企業(yè)進行的現(xiàn)金審計、利稅審計、銀行存款審計等，以及對貪污盜竊、偷稅漏稅、行賄受賄、違反合同等所進行的專案審計等。其優(yōu)點是時間短，耗費少，能及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，達到預定的目標。缺點是容易遺漏問題，具有一定的局限性。

　　【2005年試題】

　　根據(jù)實施審計的范圍不同?？梢詫徲媱澐譃椋?/P>

　　A.詳細審計和抽樣審計

　　B.全部審計和局部審計

　　C.內(nèi)部審計和外部審計

　　D.委托審計和授權審計

　　E.就地審計和報送審計

　　【答案】B

　　【解析】按審計的范圍不同，可以將審計劃分為：全部審計和局部審計。

　　四.按審計的時間分類

　　1.按被審計單位經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間，可以分為事前審計、事中審計和事后審計。

　　事前審計也稱為預防性審計，是指在被審計單位經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以前所進行的審計;其內(nèi)容包括預測、決策方案、目標、計劃、預算等審計，如投資方案、財務成本計劃、產(chǎn)品生產(chǎn)或個別零部件加工方案的選擇等審計。其作用是防患于未然，避免被審計單位出現(xiàn)重大的決策失誤。

　　事中審計是指在被審計單位經(jīng)濟業(yè)務執(zhí)行過程中進行的審計。通常是對工期較長的基建項目和承包合同期中執(zhí)行情況等進行的審計。有利于及時發(fā)現(xiàn)并糾正偏差。

　　事后審計是指在被審計單位經(jīng)濟業(yè)務完成以后所進行的審計。大多數(shù)審計包括政府審計、民間審計、內(nèi)部審計都是事后審計。

　　2.審計按是否按規(guī)定的時間進行，可分為定期審計和不定期審計。不定期審計一般是根據(jù)具體情況而隨時安排的審計，如經(jīng)濟犯罪案件審計、經(jīng)濟合同糾紛審計等。

　　3.按照審計是否為初次實施，分為初次審計和再次審計。

　　五.按執(zhí)行審計的地點分類

　　分為就地審計和報送審計

　　【2006年試題】

　　被審計單位按照審計機關的要求，將需要審查的全部資料按時送交審計機關所進行的審計是：

　　A .就地審計 B .報送審計

　　C .定期審計 D .詳細審計

　　【答案】B

　　【解析】報送審計是被審計單位按照審計機關的要求，將需要審查的全部資料按時送交審計機關所進行的審計。

　　六.按審計的組織方式分類

　　授權審計和委托審計。

　　歸納：

　　【2007年試題】

　　下列關于審計類型的表述中，正確的是：

　　A.財政財務收支審計是指審計機關對各級政府部門的財務收支及有關活動的真實性、合法性進行的審計

　　B. 無論是全部審計還是局部審計，都可以運用詳查法或抽查法

　　C. 與財政財務審計相比較，財經(jīng)法紀審計更加突出合法性目標

　　D. 審計機構在某固定資產(chǎn)投資項目施工過程中，對施工進度、投資完成情況進行的審計是一種事中審計

　　E. 再次審計不能用上期審計形成的審計檔案和經(jīng)驗

　　【答案】BCD

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