會計證《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》考點：稅法及構(gòu)成要素
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(一)稅收與稅法的關(guān)系
1.稅法的概念
稅法即稅收法律制度，是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。
2.稅收與稅法的關(guān)系
(1)兩者的聯(lián)系：
?、俣惙ㄊ嵌愂罩贫鹊姆杀憩F(xiàn)形式，稅收制度則是稅法所確定的具體內(nèi)容。
?、诙愂毡仨氁勒斩惙ǖ囊?guī)定進行，稅法是稅收制度的法律依據(jù)和法律保障;
?、鄱惙ū仨氁员Ｕ隙愂栈顒佑行蜻M行為其存在的理由和依據(jù)。
(2)兩者的區(qū)別
稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇。
而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。
【補充例題?判斷題】
稅收屬于法律范疇，而稅法屬于經(jīng)濟范疇。
【正確答案】×。
(二)稅法的分類
1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。
其中：稅收實體法是稅法的核心，而稅收程序法《稅收征收管理法》
2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。
3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。(特別關(guān)注：制定機關(guān)、法律效力)
(1)稅收法律 …….法。制定者：全國人大及常委會。
我國共有3部：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
《中華人民共和國個人所得稅法》
《中華人民共和國稅收征收管理法》
(2)稅收行政法規(guī) …….條例。制定者：國務(wù)院。
《中華人民共和國個人所得稅法實施細則》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》等屬于稅收行政法規(guī)。
(3)稅收行政規(guī)章 …….規(guī)定、規(guī)則、細則。制定者：財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局等。
稅收部門規(guī)章：制定者：財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局等。
地方稅收規(guī)章：省一級人民政府
財政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實施細則》、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅務(wù)代理試行辦法》、海關(guān)總署制定的《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法》等屬于稅收部門規(guī)章。
(4)稅收規(guī)范性文件 …….辦法。制定者：縣級以上稅務(wù)機關(guān)。
《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》屬于稅收規(guī)范性文件。
(三)稅法的構(gòu)成要素
1.征稅人―征稅主體，只能是國家，具體部門：稅務(wù)機關(guān)、財政部門、海關(guān)
是指代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)和其他征收機關(guān)。(如海關(guān))
2.納稅義務(wù)人-納稅主體?
簡稱納稅人，是指依法直接負有納稅義務(wù)的自然人(包括個體經(jīng)營者)、法人和其他組織。
3.征稅對象---課稅對象、征稅客體;?―決定著各個不同稅種的標志和名稱
又稱課稅對象，是納稅的客體，在實際工作中也籠統(tǒng)稱之為征稅范圍，它是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對象，即對什么征稅。
4.稅目
是稅法中具體規(guī)定應(yīng)當征稅的項目，是征稅對象的具體化。
5.稅率?
是指應(yīng)納稅額與計稅金額之間的比例，它是計算稅額的尺度。反映征稅的深度
(1)比例稅率
是指對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按同一個比例征稅的稅率。
它又可分為：
A、單一比例稅率(企業(yè)所得稅稅率25%)
產(chǎn)品差別比例稅率：如消費稅、關(guān)稅
B、差別比例稅率 行業(yè)差別比例稅率：營業(yè)稅
地區(qū)差別比例稅率：城建稅
C、幅度比例稅率：契稅
。
(2)定額稅率?
又稱固定稅率，是指按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。如：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。
(3)累進稅率
是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。
它又可分為：全額累進稅率(已經(jīng)停用)、超額累進稅率(個人所得稅的工資薪金支出)、超率累進稅率(只有土地增值稅采用)三種形式。
【補充例題?多選題】
稅率一般可分為()。
A比例稅率
B定額稅率
C累進稅率
D個別稅率
【正確答案】：ABC
6.計稅依據(jù)(稅基)?
是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標準，即依據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。
(1)從價計征，是以計稅金額為計稅依據(jù)。
(2)從量計征，是以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。
(3)復合計征，既包括從量計征又包括從價計征，即應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。
7.納稅環(huán)節(jié)?：稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。
8.納稅期限：是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的起止時間。
稅法規(guī)定的納稅期限主要涉及納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、繳庫期限。
9.納稅地點：是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人的具體納稅地點。
我國的納稅地點主要有：機構(gòu)所在地、經(jīng)濟活動發(fā)生地、財稅所在地、報關(guān)地等。
10.減免稅?
(1)減稅和免稅?
減稅是指對應(yīng)征稅款減少征收一部分。
免稅：是對按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。
具體又分為兩種情況：
①稅法直接規(guī)定的長期減免稅項目;
②依法給予的一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍應(yīng)按規(guī)定納稅。
我國現(xiàn)行的稅收減免權(quán)限集中于國務(wù)院，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定減免稅項目。
(2)起征點：是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。
未達到不納稅，達到全額納稅。
(3)免征額，是稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，是對所有納稅人的照顧。當課稅對象小于起征點和免征額時，都不予征稅;當課稅對象大于起征點和免征額時，起征點制度要對課稅對象的全部數(shù)額征稅。未達到不納稅，達到只對超過部分納稅。
11.法律責任
是指對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。包括行政責任和刑事責任。
【補充例題?多選題】
下列選項中，屬于稅收要素的是()。
A納稅人
B稅目
C稅率
D計稅依據(jù)
【正確答案】：ABCD
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