2013年《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》復(fù)習(xí)：固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查

　　三、固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查

　　1.核查固定資產(chǎn)的真實(shí)性

　　法律意義上歸屬于企業(yè)的各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，需通過監(jiān)盤加以證實(shí)。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產(chǎn)，可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證;對安裝使用設(shè)備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證;對可移動的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。

　　實(shí)物監(jiān)盤前，應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對，做到賬卡相符。清查時，一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在，如主機(jī)、輔機(jī)、應(yīng)有的備件是否齊全，另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時請老師對其實(shí)際價值進(jìn)行估價。

　　監(jiān)盤后，對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬外資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)記入賬，對盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。

　　2.查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)

　　對實(shí)存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員需收集各種憑證，如契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財(cái)產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實(shí)屬企業(yè)所有當(dāng)再次審計(jì)時，審計(jì)人員仍要查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)，所采用的方法可以與初次審計(jì)有所不同?？梢晝?nèi)部控制情況，抽取一部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進(jìn)行查對，特別對記錄中的一些增減項(xiàng)目進(jìn)行查對。

　　【例題?案例分析題】(2010年)資料2.在查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)時，為了確定某固定資產(chǎn)確實(shí)屬丙公司所有，審計(jì)人員審查了有關(guān)憑證。

　　問題：針對“資料2”，下列各項(xiàng)中，可用以證明丙公司固定資產(chǎn)所有權(quán)的有：

　　A.產(chǎn)權(quán)證明書.

　　B.固定資產(chǎn)明細(xì)賬

　　C.財(cái)產(chǎn)稅單

　　D.購貨發(fā)票

　　『正確答案』ACD

　　【例題?單選題】(2009年)為了驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取的審計(jì)程序是：

　　A.對固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤

　　B.檢查固定資產(chǎn)購買合同、發(fā)票和產(chǎn)權(quán)證明等文件

　　C.檢查固定資產(chǎn)入賬價值是否正確

　　D.檢查固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍是否符合規(guī)定

　　『正確答案』B

　　【例題?單選題】(2007年)為了證實(shí)實(shí)存于被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的是：

　　A.固定資產(chǎn)總賬

　　B.固定資產(chǎn)明細(xì)賬

　　C.契約、產(chǎn)權(quán)證明書、發(fā)票等憑證

　　D.固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表

　　『正確答案』C

　　3.新增固定資產(chǎn)的審查

　　是否按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了業(yè)務(wù)處理。例如，接受捐贈的應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”;盤盈的固定資產(chǎn)貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，按規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　4.固定資產(chǎn)減少的審查

　　固定資產(chǎn)的減少，包括報(bào)廢、出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。分析減少的情況是否合理。

　　5.融資租賃固定資產(chǎn)的審查

　　審查要點(diǎn)主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備;融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)價是否正確，買價、運(yùn)雜費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝費(fèi)、竣工驗(yàn)收前利息費(fèi)等是否按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)價值;是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時的賬務(wù)處理是否正確;是否按期計(jì)提折舊，折舊計(jì)算是否正確;合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。

　　6.核實(shí)期末固定資產(chǎn)價值

　　7.審查固定資產(chǎn)披露正確性

　　【例題?案例分析題】(2008年)資料4.2007年12月，該公司接受客戶捐贈價值50萬元的大客車一輛，當(dāng)月投入使用。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司未對這輛大客車做任何會計(jì)處理。

　　問題：“資料4”中的做法造成該公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)的項(xiàng)目有：

　　A.固定資產(chǎn)　　B.累計(jì)折舊

　　C.應(yīng)付賬款　　D.利潤總額

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』準(zhǔn)則規(guī)定，接受捐贈應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。

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