2013年審計師《企業(yè)財務(wù)審計》復(fù)習(xí)：財務(wù)報告內(nèi)部控制測評

　　第一節(jié)　財務(wù)報告內(nèi)部控制測評和審計目標

　　一、財務(wù)報告內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)(不同控制，并要會區(qū)分)

　　1.崗位責(zé)任控制

　　2.編制程序的控制

　　(1)結(jié)賬控制。

　　(2)對賬控制。

　　(3)試算平衡控制。

　　現(xiàn)金流量表編制的主要內(nèi)部控制環(huán)節(jié)與前面所述資產(chǎn)負債表的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)基本相同，除此之外，還要設(shè)置與編制現(xiàn)金流量表有關(guān)的專門賬戶控制、調(diào)整分錄控制、工作底稿(或T形賬戶)控制等。

　　3.會計稽核控制

　　(1)報表內(nèi)容控制。為了滿足企業(yè)自身及社會各方面報表使用者的需要。

　　(2)編制方法控制。

　　保證每一報表內(nèi)、不同報表有數(shù)量對應(yīng)關(guān)系的項目之間保持應(yīng)有的對應(yīng)關(guān)系，從而使得表內(nèi)經(jīng)濟指標能如實反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟活動的會計信息。

　　(3)審核控制。

　　財務(wù)報表編制完畢，必須經(jīng)財會部門負責(zé)人根據(jù)編制財務(wù)報表的基本原則和要求，對財務(wù)報表的真實性、合規(guī)性和正確性等進行認真審核并簽章。

　　4.報送時間控制

　　企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)按月或按年在規(guī)定的期限內(nèi)報送當?shù)刎敹悪C關(guān)、開戶銀行和主管部門。

　　5.公司治理層面控制

　　財務(wù)報告內(nèi)部控制的頂層結(jié)構(gòu)是股東大會、董事會、監(jiān)事會，治理結(jié)構(gòu)設(shè)計合理、治理機制有效運行，這是保證財務(wù)報告可靠的關(guān)鍵。

　　【例題?多選題】(2010年)下列各項中，屬于財務(wù)報表編制程序控制的有：

　　A.報表內(nèi)容控制　　B.結(jié)賬控制

　　C.報送時間控制　　D.對賬控制　E.試算平衡控制

　　『正確答案』BDE

　　【例題?單選題】(2009年)為保證財務(wù)報表編制工作的有序進行，企業(yè)應(yīng)建立嚴密的工作程序，明確各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、質(zhì)量要求和時間限制，明確各崗位人員的責(zé)任和職權(quán)范圍，這種內(nèi)部控制要求是指：

　　A.編制程序控制　B.崗位責(zé)任控制

　　C.編制方法控制　　D.審核控制

　　『正確答案』B

　　二、內(nèi)部控制測評

　　1.了解并描述報表編制的內(nèi)部控制。

　　2.通過檢查有關(guān)表、賬或進行實地觀察，驗證企業(yè)所設(shè)計的報表編制程序的健全性及有效執(zhí)行情況，并針對重點環(huán)節(jié)(薄弱、失控環(huán)節(jié))做進一步調(diào)查、分析，提出改進的意見和建議。

　　3.通過調(diào)查、詢問、實地觀察，檢查報表編制的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任制的健全性、嚴密性，分工是否明確，相互間的制約、協(xié)調(diào)機制是否合理，各項責(zé)任制是否得到有效執(zhí)行等。

　　4.運用抽查法(必要時對重要財務(wù)事項和賬戶采用詳查法)檢查編制財務(wù)報表的準備工作是否充分、有效。

　　5.調(diào)查了解有關(guān)人員掌握報表編制原則、程序、方法的情況，初步審查編制報表工作的質(zhì)量。

　　例如：合并財務(wù)報表編制還要設(shè)置與編制合并財務(wù)報表有關(guān)的專門賬戶控制(如少數(shù)股權(quán)、少數(shù)股東損益等)、抵銷分錄控制(如內(nèi)部投資業(yè)務(wù)、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵銷分錄)、工作底稿控制、其他合并資料控制等。

　　6.索取以往年度報表報送工作的資料，了解企業(yè)是否在規(guī)定期限向有關(guān)部門、單位報送規(guī)定種類的報表。

　　7.評價內(nèi)部控制。通過對以上內(nèi)部控制設(shè)計和實施情況進行評審，評價財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。

　　【例題?單選題】(2008年)下列各項中，屬于合并財務(wù)報表編制所特有的控制是：

　　A.結(jié)賬控制　　B.對賬控制

　　C.審核控制　　D.抵銷分錄控制

　　『正確答案』D

　　三、財務(wù)報告審計目標

　　1.證實報表內(nèi)容的真實性

　　2.確認報表編制方法的合規(guī)性

　　3.確認報表編制方法的一貫性

　　4.揭示現(xiàn)金收支變化趨勢，為確定審計范圍和重點提供依據(jù)

　　5.證實合并財務(wù)報表合并范圍的正確性

　　【例題?多選題】(2009年)審查財務(wù)報表的目標有：

　　A.評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績

　　B.評價企業(yè)的風(fēng)險管理水平

　　C.證實報表內(nèi)容的真實性

　　D.確認報表編制方法的合規(guī)性

　　E.確認報表編制方法的一貫性

　　『正確答案』CDE

　　四、財務(wù)報告舞弊信號的識別

　　財務(wù)報告舞弊是指管理層有意識地操縱財務(wù)報告結(jié)果來偽造企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等。常見的三種財務(wù)報告舞弊方式：操縱、偽造或者篡改會計記錄或支持文件;誤報或隱瞞事件、交易或其他重要信息;錯誤運用會計政策。

　　審計人員應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵信號包括：(注意修飾語)

　　年末或季末收入大量增長：收入經(jīng)常在期末被操縱以達到收入目標，例如未結(jié)清賬戶和提前確認下期收入、虛假銷售。

　　銷售增長超過行業(yè)水平，并不能被合理證明：審計人員必須考慮企業(yè)競爭優(yōu)勢及其生產(chǎn)能力。若所有競爭者的銷售都下降而公司銷售處于增長狀態(tài)，審計人員應(yīng)提高其對舞弊或錯報交易的懷疑。

　　毛利率異常增長可能是由于生產(chǎn)能力提高或其他異常變化，例如沒有記錄所有費用、重復(fù)開出發(fā)票、虛假銷售、產(chǎn)品質(zhì)量下降。

　　年末之后銷售退回增加意味著產(chǎn)品質(zhì)量問題、單邊銷售合同或銷售途徑阻塞。

　　應(yīng)收賬款回收天數(shù)的顯著增加或顯著高于行業(yè)平均水平，應(yīng)是高舞弊風(fēng)險的信號。

　　存貨經(jīng)常被用來掩飾問題，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加應(yīng)是高舞弊風(fēng)險的信號。

　　財務(wù)杠桿顯著變化：財務(wù)困難的企業(yè)經(jīng)常會有保持負債/權(quán)益比率低于貸款限制合同，財務(wù)壓力是舞弊風(fēng)險的信號之一。

　　現(xiàn)金流量或流動性問題：企業(yè)最終需要現(xiàn)金來支付員工、供應(yīng)商、債權(quán)人和所有者。如果企業(yè)銷售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營現(xiàn)金流量較低或為負數(shù)，則意味著高舞弊風(fēng)險。

　　非財務(wù)業(yè)績指標的顯著變化：每個行業(yè)都有它自己的關(guān)鍵行為信號，例如制造業(yè)采購業(yè)務(wù)變化。審計人員應(yīng)監(jiān)督這些關(guān)鍵行為信號與財務(wù)結(jié)果不一致的顯著變化

　　【例題?多選題】(2007年)審計人員發(fā)現(xiàn)的下列情況中，可能存在高舞弊風(fēng)險的有：

　　A.應(yīng)收賬款回收天數(shù)略低于行業(yè)平均水平

　　B.毛利率與上年相比略有下降

　　C.銷售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量較低

　　D.年末銷售收入大幅度增長

　　E.資產(chǎn)負債表日后銷售退回大幅度增加

　　『正確答案』CDE

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