2013年審計師《企業(yè)財務會計》復習：交易性金融資產(chǎn)

　　第二節(jié)　交易性金融資產(chǎn)(掌握)

　　▲關鍵字：近期出售，為賺價差(包括股票、債券等)

　　一、明細科目

　　“成本”(取得時的公允價值)、“公允價值變動”(期末公允價值變動)

　　二、會計處理

　　(一)交易性金融資產(chǎn)取得

　　分錄如下：

　　(1)取得

　　借：交易性金融資產(chǎn)??成本 (取得時的公允價值，倒擠)

　　投資收益 (交易費用)

　　應收股利(或應收利息) (已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領取的利息)

　　貸：銀行存款、其他貨幣資金 (實際支付的款項)

　　(2)收到該股利和利息：

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利(應收利息)

　　1.交易費用(手續(xù)費、傭金、印花稅)：在發(fā)生時計入“投資收益”。

　　2.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領取的利息：單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”。

　　【例2-1】H公司20×8年2月10日從二級市場購入S公司股票3000股，每股購買價格10元，另支付交易手續(xù)費230元，款項以存入證券公司投資款支付。

　　借：交易性金融資產(chǎn)――S公司股票――成本　　　30 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　230

　　貸：其他貨幣資金――存出投資款　　　　　　　　　　　　　　30 230

　　【例2-2】L公司20×8年3月25日從二級市場購入以交易為目的，不準備持有至到期的G公司債券，支付款項850 000元。其中包含已到付息期但尚未支取的債券利息8 000元，另支付交易費用850元?？铐椧糟y行存款全額支付。

　　借：交易性金融資產(chǎn)――G公司債券――成本　　842 000

　　應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　850

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　850 850

　　(二)持有期間宣告分紅或利息到期

　　借：應收股利(或應收利息)

　　貸：投資收益

　　(三)收到股利或利息時

　　【注意】取得時的已宣告股利、利息，直接沖減債權;持有期股利、利息宣告時計入投資收益，發(fā)放時沖債權。

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利(應收利息)

　　【例2-3】沿用“例2-1”資料。S公司于20×8年3月6日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股1元，H公司應收取3 000元股利。

　　借：應收股利　　　　3 000

　　貸：投資收益　　　　　　　3 000

　　【例2-4】沿用“例2-2”資料，L公司于20×8年4月2日收到G公司債券利息8 000存入銀行。

　　借：銀行存款　　　8 000

　　貸：應收利息　　　　　　　8 000

　　(四)交易性金融資產(chǎn)的期末計量

　　以公允價值進行后續(xù)計量，資產(chǎn)負債表日其公允價值變動計入當期損益，計入公允價值變動損益。

　　借：交易性金融資產(chǎn)??公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益(公允價值增加數(shù))

　　借：公允價值變動損益(公允價值減少數(shù))

　　貸：交易性金融資產(chǎn)??公允價值變動

　　【注意】由于以公允價值進行后續(xù)計量，所以不再考慮減值問題。

　　【例2-5】沿用“例2-3”資料。H公司20×8年12月31日持有S公司3000股股票的公允價值為每股8元，共計24 000元，跌價6 000元。

　　借：公允價值變動損益――交易性金融資產(chǎn)變動損益　　　　　　6 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――S公司股票――公允價值變動　　　　　　　6 000

　　(五)出售

　　借：銀行存款/其它貨幣資金(售價)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額，所有的明細沖掉)

　　投資收益(倒擠，損失記借方，收益記貸方)

　　①若公允價值變動損益余額在貸方(收益)

　　借：公允價值變動損益(沖掉原來的)

　　貸：投資收益

　?、谌艄蕛r值變動損益余額在借方(損失)

　　借：投資收益

　　貸：公允價值變動損益(沖掉原來的)

　　【例2-6】沿用“例2-5”資料。H公司于20×9年1月將持有的S公司股票出售，收取價款25 000元，款項存入證券公司投資賬戶。

　　借：其他貨幣資金――存出投資款　　　　　25 000

　　交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動　　　 6 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本　　　　　　　　　　　 30 000

　　投資收益――交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　1 000

　　同時，將原來作為公允價值變動損益6 000元轉作投資損益、

　　借：投資收益――交易性金融資產(chǎn)　　　　　6 000

　　貸：公允價值變動損益――交易性金融資產(chǎn)變動損益　　6 000

　　以上兩筆分錄在“投資收益”科目中反映交易性金融資產(chǎn)實際發(fā)生投資損失5 000元，即：該交易金融資產(chǎn)購買成本為30 000元，出售收入為25 000元。

　　【例題-單】(2010)企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，結轉原已確認的公允價值變動收益時，應借記的會計科目是(　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動　　B.公允價值變動損益

　　C.投資收益　　D.交易性金融資產(chǎn)――成本

　　『正確答案』B

　　【例題-綜】(2010)2月15日，甲企業(yè)用銀行存款200 000元購入乙企業(yè)股票，劃分為交易性金融資產(chǎn)，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4 000元，另支付手續(xù)費等1 000元。2月15日，甲企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為(　)。

　　A.196 000元　　B.197 000元　　C.200 000元　　D.201 000元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』200 000 -4 000 =196 000

　　【引申】

　　1.處置時的投資收益

　　簡易算法：出售凈得價款-交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本

　　2.整個投資期間的投資收益

　　(1)出售時確認的投資收益

　　(2)持有期間賺取的股利收入或利息收入

　　(3)取得時的交易費用(代入負數(shù))

　　3.處置時的損益

　　簡易算法：出售凈得價款-交易性金融資產(chǎn)賬面價值

　　【例題-單】甲公司2009年4月10日以850萬元，含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利50萬元，購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費4萬元。4月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利50萬元。6月30日乙公司股票每股市價為3.8元。11月20日，甲公司以980萬元出售，同時支付交易費5萬元。甲公司處理該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益為(　)萬元。

　　A.171　B.175　　C.211　　D.215

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司處理該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益=980-5-800=175(萬元)

　　1.購入：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 　800

　　投資收益 　　　　　　　　　4

　　應收股利　　　　　　　　　50

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　854

　　2.收到現(xiàn)金股利;

　　借：銀行存款　　　　　　　　　50

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　 　50

　　3.6月30日：

　　借：公允價值變動損益　　　　　40

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動　 40

　　4.出售：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　975

　　交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動　 40

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本　　　　 800

　　投資收益　　　　　　　　　　　 215

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　 40

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　40

　　【例題-單】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2100萬元(含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元)，另支付交易費用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%(票面利率等于實際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為(　)萬元。

　　A.25　　B.40　C.65　　D.80

　　『正確答案』A

　　『答案解析』確認的投資收益=-15+40=25(萬元)

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　2060

　　應收利息　　　　　　40

　　投資收益　　　　　　15

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　2115

　　借：銀行存款　　　　　　40

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　40

　　借：應收利息　40(2000×4%×6/12)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　40

　　借：銀行存款　　　　　　40

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　40

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