2013年審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》復習：企業(yè)財務會計之存貨

　　一、存貨的取得

　　(一)入賬價值

　　1.外購：包括采購價格、進口關(guān)稅等價內(nèi)稅(注意：不包括一般納稅人的增值稅)、運輸費、裝卸費、保險費

　　【注意】如果運費可以抵扣進項，則運費*7%計入進項稅，運費*93%計入存貨入賬價值。

　　2.自產(chǎn)：采購成本+加工成本+其他成本

　　3.投資者投入：合同價值

　　4.盤盈：公允價值

　　(二)存貨取得的核算

　　二、存貨的發(fā)出

　　(一)計算

　　【注意】當物價上漲時，先進先出法會高估企業(yè)當期利潤和期末存貨價值;反之，會低估企業(yè)當期利潤和期末存貨價值。

　　(二)核算

　　領用：

　　借：生產(chǎn)成本(直接用于產(chǎn)品生產(chǎn))

　　制造費用(生產(chǎn)車間一般耗用)

　　管理費用(管理部門)

　　貸：原材料

　　銷售：

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　【例題-單】(2009)在物價持續(xù)上漲的情況下，下列各種計價方法中，使期末存貨成本最大的是(　)

　　A.先進先出法　　　　　　B.個別認定法

　　C.月末一次加權(quán)平均法　　D.移動加權(quán)平均法

　　『正確答案』A

　　三、存貨的期末計價

　　(一)存貨期末價值的計量

　　★原理：成本與可變現(xiàn)凈值孰低(一般單獨算;類似用途合并計算;數(shù)量多、單價低按類別計算)

　　1.成本：賬面余額

　　2.可變現(xiàn)凈值的確認

　　【注意】預計售價的確認：有合同按合同，沒合同按一般銷售價格。

　　【注意】對于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認定貶值，應維持原賬面價值不變;如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認存貨的期末計價。

　　【思路】

　　第一步，先看是商品還是材料，如果是材料的話，還得分清是直接出售還是繼續(xù)加工

　　第二步，按各自的公式(注意有合同和沒有合同分別算)，算出可變現(xiàn)凈值的期末余額。

　　第三步，應有的存貨跌價準備=存貨成本-可變現(xiàn)凈值

　　應提的存貨跌價準備=應有的存貨跌價準備-存貨跌價準備已有貸方余額(正數(shù)計提，負數(shù)轉(zhuǎn)回) 即：應提=應有-已有

　　【例題-單】(2008)2007年12月31日，甲公司A庫存商品賬面價值(成本)為600 000元，市場售價為620 000元，預計可能發(fā)生銷售費用20 000元、相關(guān)稅費10 000元。該批庫存商品的期末可變現(xiàn)凈值為(　)

　　A.590 000元　　　B.600 000元　　C.610 000元　　　D.620 000元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』620 000-200 00-10 000=590 000

　　【例題-單】2007年3月31日，某企業(yè)乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價110萬元，乙存貨的市場售價95萬元，假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，2007年3月31日應計提的存貨跌價準備為(　)萬元。

　　A.-10　　B.0　　C.10　　D.12

　　『正確答案』D

　　『答案解析』可變現(xiàn)凈值=110-22=88萬元，計提存貨跌價準備(100-88)-0=12(萬元)。

　　【注意】因為是材料用于繼續(xù)加工，公式里不需要材料售價，因此此處材料的售價95萬是干擾條件。

　　(二)會計處理

　　(1)計提存貨跌價準備時：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價準備

　　(2)反沖時：以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　借：存貨跌價準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　四、存貨的清查

　　【注意】非正常損失的存貨進項稅額不得抵扣，應與遭受損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。

　　【例題-多】(2008)企業(yè)原材料發(fā)生盤虧，應先記入“待處理財產(chǎn)損溢”會計科目，待查明原因后可能轉(zhuǎn)入的會計科目有(　)

　　A.營業(yè)外支出　　B.財務費用

　　C.其他應收款　　D.管理費用　E.制造費用

　　『正確答案』ACD

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