2013年審計師《審計專業(yè)相關知識》復習：持有至到期投資的收益

　　(二)持有至到期投資的收益

　　溢折價的理解：溢折價是由于債券的票面利率與市場利率不同而引起的。票面利率也稱名義利率，市場利率也稱實際利率。

　　若票面利率高于市場利率，投資者未來獲得更多利息，購買時應溢價;

　　若票面利率低于市場利率，投資者未來獲得更少利息，購買時應折價。

　　實際利率的理解：實際利率為未來收回債券本息價值折為初始確認金額的折現(xiàn)率。

　　例：如某債券為三年期到期一次還本付息債券，面值100，票面利率10%，按年計息，實際購買價款為110，求實際利率。

　　110=100*(1+3*10%)/(1+r)3,求得r，

　　(1)持有期間按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。

　　實際利息收入=期初債券攤余成本×實際利率 【貸：投資收益】

　　應收利息=債券面值×票面利率【借：應收利息、持有至到期投資――應計利息】

　　(2)攤余成本的理解：(持有到期投資可以理解為賬面價值)

　　期末攤余成本=期初攤余成本+(-)折溢價攤銷額-已收回本金-已發(fā)生的減值損失=期初攤余成本+實際利息-票面利息-已收回本金-已發(fā)生的減值損失

　　溢價購入→實際利息小于票面利息→攤余成本逐期變小

　　折價購入→實際利息大于票面利息→攤余成本逐期變大

　　●如某債券為分期付息債券，面值100，票面利率10%，按年計息，實際購買價款為120，實際利率為8%。

　　借：應收利息100*10%=10

　　貸：投資收益 120*8%=9.6

　　持有至到期投資―利息調(diào)整0.4

　　借：應收利息100*10%=10

　　貸：投資收益 (120+9.6-10)*8%

　　持有至到期投資―利息調(diào)整 (倒擠)

　　★補充：做資產(chǎn)負債表日的分錄時，一般是先確定應收利息或應計利息，然后確定根據(jù)攤余成本與實際利率的乘積確定投資收益。利息調(diào)整可以根據(jù)借貸平衡原理來做;最后一年除外，最后一年先確定應收利息或應計利息，然后確定利息調(diào)整(把所有的利息調(diào)整減去已經(jīng)攤銷的利息調(diào)整)，投資收益可根據(jù)平衡關系得到。

　　【教材?例3-2】某公司20×8年1月1日購入D公司當天發(fā)行的二年期債券作為長期投資，債券面值為200 000元，票面利率為10%，每半年付息一次，付息日為7月1日和1月1日，到期還本，用銀行存款實際支付價款207 259元，假定未發(fā)生交易費用。假定實際利率為8%。

　　『正確答案』

　　根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

　　(1)2008年1月1日：

　　借：持有至到期投資――成本　　　　　200 000

　　――利息調(diào)整　　　　7 259

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　207 259

　　(2)2008年6月30日

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 8 290(207 259*8%/2)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整　　　 1 710

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　(3)2008年12月31日

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 8 222((207 259-10 000+8 290)*8%/2)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整　　　 1 778

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　(4)2009年6月30日

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 8 151((207 259-10 000+8 290-10 000+8 222)*8%/2)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整　　　 1 849

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　(5)2009年12月31日

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 8 078(倒擠)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整　　　 1 922(7 259-1 710-1 778-1 849)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 200 000

　　貸：持有至到期投資――成本　　　　 200 000

　　【教材?例3-1】某公司20×8年1月1日購入A公司當天發(fā)行的二年期債券作為長期投資，債券面值為100 000元，票面利率為10%，到期一次還本付息，用銀行存款實際支付價款100 000元，假定未發(fā)生交易費用。

　　『正確答案』

　　根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

　　(1)2008年1月1日：

　　借：持有至到期投資――成本　　　　　100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　100 000

　　(2)求實際利率：

　　100 000=100 000*(1+2*10%)/(1+r)2,求得r

　　(3)2008年12月31日

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　9 545(100000*9.545%)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整　　　　455

　　(4)2009年12月31日

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　持有至到期投資――利息調(diào)整　　　 　　　455(0-(-455))

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 9 545(倒擠)

　　【例題 單選題】(2007年)到期一次還本、分期付息的持有至到期投資與到期一次還本付息的持有至到期投資，會計核算上的主要差別在于(　)。

　　A.初始投資成本的確認方法不同

　　B.持有至到期投資減值的核算不同

　　C.應收票面利息核算所使用的會計科目不同

　　D.交易費用的核算不同

　　『正確答案』C

　　【例題?單選題】2007年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2007年12月31日的賬面價值為(　)萬元。

　　A.2 062.14　　B.2 068.98　　C.2 072.54　　D.2 083.43

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應收利息=2 000×5%=100(萬元)

　　實際利息=2 088.98×4%=83.56(萬元)

　　2007年12月31日賬面價值=2 088.98+83.56-100=2 072.54(萬元)。

　　或者2088.98*(1+4%)-100=2 072.54(萬元)。

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