2013年審計師《審計專業(yè)相關知識》復習：期末計量

　　三、期末計量

　　1.減值

　　借：資產減值損失 (可收回金額低于賬面的部分)

　　貸：長期股權投資減值準備

　　【注意】可收回金額選未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價值凈額的高者

　　【注意】一經計提不得轉回

　　2.處置

　　借：銀行存款

　　長期股權投資減值準備

　　貸：長期股權投資――成本

　　――損益調整

　　――其他權益變動

　　投資收益(差額,借或貸)

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：投資收益 或反之。

　　【例題】甲公司對乙公司進行投資，持股比例25%，采用權益法核算。2009年1月1日甲公司轉賬支付100萬元給乙公司，此時乙公司的可辨認凈資產公允價值為300萬元。2009年12月31日，乙公司實現(xiàn)凈利潤為60萬元;本年因可供金融資產公允價值變動使資本公積增加10萬元。假設投資時乙公司有一項資產的賬面價值與公允價值不相等，即無形資產賬面20萬，公允30萬，攤銷期10年，無殘值。2010年3月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利20萬元;甲公司于4月1日收到。2010年6月2日，甲公司將乙公司的全部股權轉讓給丙，收到股權轉讓款120萬元。

　　【答案】

　　借：長期股權投資――成本　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　100>被投資單位可辨認凈資產公允價值*持股比例(300×25%=75)，故不調整長期股權投資的初始投資成本。

　　借：長期股權投資――損益調整　　(60+20/10-30/10)×25%=14.75

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14.75

　　借：長期股權投資――其他權益變動　　　　　　　(10×25%) 2.5

　　貸：資本公積――其他資本公積　 　　　　　　　　　　　 　　　　2.5

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (20×25%)5

　　貸：長期股權投資――損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　借：銀行存款　　　　　　　　　120

　　貸：長期股權投資――成本　　　　　　100

　　――損益調整　　 　9.75

　　――其他權益變動　　2.5

　　投資收益　　　　　　　　　　　 7.75

　　借：資本公積――其他資本公積　2.5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　2.5

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