2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》考點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例

更新時(shí)間：2012-12-28 08:35:18 來(lái)源：|0

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摘要 2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》考點(diǎn)總結(jié)：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例

　　應(yīng)納稅額計(jì)算及舉例

　　1)小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算：小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的6%或4%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×征收率

　　例1：某商店為小規(guī)模納稅人，2003年9月因購(gòu)進(jìn)貨物共支付貨款26000元，貨物銷(xiāo)售收入(含稅)42500元。計(jì)算該商店該月應(yīng)納增值稅。

　　解：當(dāng)月應(yīng)納增值稅=42500÷(1+4%)×4%=1634.62元

　　例2：某甲小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售食品，價(jià)稅混計(jì)收入5.3萬(wàn)元;某乙小規(guī)模納稅人專(zhuān)營(yíng)汽車(chē)修理，本月購(gòu)進(jìn)修理用備件1060元，收取修理費(fèi)價(jià)稅混計(jì)收入共1590元。要求計(jì)算甲乙兩納稅人應(yīng)納的增值稅為多少。

　　解：甲納稅人應(yīng)納增值稅=5.3÷(1+4%)×4%=0.204萬(wàn)元

　　乙納稅人應(yīng)納增值稅=1590÷(1+6%)×6%=90元

　　2)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　例1：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年7月因外購(gòu)貨物，準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅額160000元(貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票在當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證)，當(dāng)月銷(xiāo)售貨物取得不含稅銷(xiāo)售額2000000元，銷(xiāo)售的貨物適用17%增值稅稅率。試計(jì)算該企業(yè)7月份的增值稅應(yīng)納稅額。

　　解：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2000000×17%=340000元

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=160000元

　　7月份增值稅應(yīng)納稅額=340000-160000=180000元

　　例2：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年5月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)適用的收購(gòu)憑證上注明的買(mǎi)價(jià)為2000000元，該企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)售貨物取得含稅銷(xiāo)售額4520000元，銷(xiāo)售的貨物適用13%的增值稅稅率。試計(jì)算該企業(yè)5月份的增值稅應(yīng)納稅額。

　　解：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=4520000÷(1+13)×13%=520000元

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=2000000×13%=260000元

　　5月份增值稅應(yīng)納稅額=520000-260000=260000元

　　例3：某商店被認(rèn)定為一般納稅人，×月份零售商品取得銷(xiāo)售收入總額為11.7萬(wàn)元;批發(fā)商品開(kāi)除的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅金為23.4萬(wàn)元;為消費(fèi)者個(gè)人加工羽絨被收取的加工費(fèi)價(jià)稅混計(jì)收入1170元(不單獨(dú)核算)。要求計(jì)算分析當(dāng)月該商店應(yīng)納增值稅為多少。

　　解：當(dāng)月應(yīng)納增值稅=1.7+23.4+0.017=25.117萬(wàn)元

　　1)11.7÷(1+17%)×17%=1.7萬(wàn)元

　　2)23.4萬(wàn)元

　　3)0.117÷(1+17%)×17%=0.017萬(wàn)元

　　注：加工費(fèi)單獨(dú)核算的征收營(yíng)業(yè)稅;分開(kāi)核算的，一并征收增值稅。

　　例4：某生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售資產(chǎn)貨物，銷(xiāo)售額820萬(wàn)元;當(dāng)期購(gòu)入原材料零部件，購(gòu)貨金額460萬(wàn)元;當(dāng)期又把價(jià)款為140萬(wàn)元的資產(chǎn)貨物用于投資聯(lián)營(yíng)企業(yè);當(dāng)期還委托加工一批廣告型的小禮品贈(zèng)送給客戶，加工單位開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款40萬(wàn)元。購(gòu)銷(xiāo)貨物均適用17%稅率，試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。

　　解：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=139.4+23.8+6.8=170萬(wàn)元

　　1)820×17%=139.4萬(wàn)元

　　2)140×17%=23.8萬(wàn)元(將自產(chǎn)、委托加工貨物或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，視同銷(xiāo)售貨物)

　　3)40×17%=6.8萬(wàn)元(將自產(chǎn)、委托加工貨物或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷(xiāo)售貨物)

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=(460+40)×17%=85萬(wàn)元

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=170-85=85萬(wàn)元

　　例5：某百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，×年8月發(fā)生如下購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)：

　　1)銷(xiāo)售A型空調(diào)機(jī)300臺(tái)，每臺(tái)3000元(含增值稅)，商場(chǎng)派人負(fù)責(zé)安裝，收取安裝費(fèi)200元。

　　2)采取以舊換新方式銷(xiāo)售冰箱100臺(tái)，每臺(tái)2800元(不含增值稅)，每臺(tái)舊冰箱折舊200元。

　　3)采取折扣銷(xiāo)售方式，銷(xiāo)售B型空調(diào)100臺(tái)，已開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款250000元，折扣額50000元另開(kāi)發(fā)票。

　　4)銷(xiāo)售給×單位空調(diào)10臺(tái)，已開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票記帳聯(lián)注明價(jià)款26000元，發(fā)票聯(lián)注明27000元。

　　5)購(gòu)進(jìn)B型空調(diào)100臺(tái)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款200000元，雙方協(xié)商以商業(yè)匯票方式進(jìn)行結(jié)算。

　　6)購(gòu)進(jìn)冰箱150臺(tái)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款300000，但商場(chǎng)因周轉(zhuǎn)困難，只支付了70%的貨款，余款在下月初支付。因質(zhì)量原因退回某冰箱廠上期購(gòu)進(jìn)冰箱20臺(tái)，每臺(tái)單價(jià)2000元，并取得廠家開(kāi)具的“紅字發(fā)票”和稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明單。

　　7)購(gòu)進(jìn)A型空調(diào)200臺(tái)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款420000元，貨款已付。

　　試根據(jù)上述資料分析計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。

　　解：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=139487.18+51000+51000+4590=246077.18元

　　1)(3000+200)÷(1+17%)×17%×300=139487.18元(對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)務(wù)納稅人的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅)

　　2)(2800+200)×17%×100=51000元(采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格)

　　3)(250000+50000)×17%=51000元(折扣額另外開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額)

　　4)27000×17%=4590元(開(kāi)具陰陽(yáng)發(fā)票的，以陽(yáng)票金額計(jì)稅)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=-6800+714000=64600元

　　6)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=-2000×17%×20=-6800元

　　7)420000×17%=714000元

　　當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=246077.18-64600=181477.18元

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