2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí) 輔導(dǎo)：三部分二章重點(diǎn)(4)

　　五、交易性金融資產(chǎn)的出售

　　借：銀行存款

　　交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)　(可借可貸)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)----成本

　　投資收益　(可借可貸)

　　借：投資收益

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　上述分錄也可以反之

　　【補(bǔ)充例題】

　　甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：

　　1、2010年12月5日購入股票支付價(jià)款100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本　　　　　　　　　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　2、　2010年12月31日，該股票收盤價(jià)為108萬元：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　8

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　8

　　3、2011年1月15日出售，收到銀行存款110萬元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本　　　　　　 　　100

　　――公允價(jià)值變動(dòng)　　　 　　8

　　投資收益 　　　　　　　　 　2

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　8

　　貸：投資收益 8

　　【例2-6】

　　沿用“例2-5”資料H公司于20×9年1月將持有的S公司股票出售，收取價(jià)款25000元，款項(xiàng)存入證券公司投資賬戶。

　　借：其他貨幣資金――存出投資款　　　　　　　25000

　　交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 6000

　　投資收益――交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　 5000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本　　　　　　　　　　 30000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益――交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益　6000

　　【補(bǔ)充例題?單選題】

　　甲公司為上市公司，2010年5月10日以830萬元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30萬元)購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4萬元。5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利30萬元。6月30日乙公司股票每股市價(jià)為3.8元。7月20日，甲公司以920萬元出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)支付交易費(fèi)5萬元。甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為(　)萬元。

　　A.111

　　B.115

　　C.151

　　D.155

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益：=920-800-5=115(萬元)

　　1.購入：

　　借：交易性金融資產(chǎn)―成本　　　　　　　800

　　投資收益 (交易費(fèi)用)　　　　　　 　4

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　 30

　　貸：銀行存款 (按實(shí)際支付金額入賬)　834

　　2.非持有期間取得的現(xiàn)金股利;

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　30

　　3.6月30日：

　　若公允價(jià)值760<賬面價(jià)值　　800

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　40

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)　　　40

　　4.出售：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 915

　　交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)　　　40

　　貸：交易性金融資產(chǎn)----成本　　　　　　800

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　 40

　　投資收益(倒擠)　　　　　　　　　115

　　【補(bǔ)充例題?單選題】(2010年)

　　企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)原已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )

　　A.交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　C.投資收益

　　D.交易性金融資產(chǎn)――成本

　　【正確答案】B

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