2012年審計專業(yè)相關(guān)知識 輔導(dǎo)：三部分三章重點(1)

　　第一節(jié)　可供出售金融資產(chǎn)

　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述

　　定義：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資及以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的取得

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本

　　應(yīng)收股利

　　貸：銀行存款

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本

　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　三、可供出售金融資產(chǎn)的股利和利息收入

　　非持有期間取得的現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　　持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　借：應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計價

　　若公允價值>賬面價值

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　若公允價值<賬面價值

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　五、可供出售金融資產(chǎn)的處置

　　借：銀行存款

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本

　　――公允價值變動(可借可貸)

　　投資收益(可借可貸)

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：投資收益

　　(若為損失做相反分錄)

　　【補(bǔ)充例題】

　　甲股份有限公司在2010年6月10日以每股15元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元),購進(jìn)某股票200萬股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)費用12萬元，6月15日收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2010年12月31日該股票公允價值為16.8元，甲公司上述業(yè)務(wù)的會計處理：

　　6月10日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本　　　　　　2972【(15-0.2)×200+12】

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　40(0.2×200)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3012

　　6月15日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　40

　　12月31日：(200×16.8大于2972)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動　　　388

　　貸：資本公積――其他資本公積　　　　　　388

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