2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識輔導(dǎo)：三部分三章重點(diǎn)(6)

　　關(guān)注：

　　1、權(quán)益法下，由于長期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其投資時(shí)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定。

　　[例3―8]

　　沿用“例3-5”資料。A公司取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為450萬元，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致。假定按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)提的年折舊額為20萬元，按照公允價(jià)值應(yīng)計(jì)提的折舊額為30萬元。被投資企業(yè)20×9年度實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤為150萬元，基于投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整的凈利潤為140萬元，[即150-(30-20)]，A公司按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為56萬元(即140×40%)。根據(jù)以上資料，編制A公司確認(rèn)投資收益的分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　　2、如果投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間有未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)予以抵銷。即，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)予抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)予全額確認(rèn)。

　　該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。

　　A、順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易;

　　B、逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。

　　當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。

　　關(guān)注：

　　在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

　?、贈_減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整

　　②如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益的賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值。

　?、墼谏鲜鎏幚砗?，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

　　被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按照與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整(以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(包括所有明細(xì))為沖抵上限)

　　長期應(yīng)收款(如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時(shí)，以其賬面價(jià)值為沖抵上限)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債(如果投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債)

　　剩余部分計(jì)入備查簿，不用做賬務(wù)處理。

　　②將來被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，反調(diào)分錄：

　　上年計(jì)入備查簿的部分先恢復(fù)，然后再按下面的順序進(jìn)行

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債(先沖當(dāng)初列入的預(yù)計(jì)負(fù)債)

　　長期應(yīng)收款(再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長期應(yīng)收款)

　　長期股權(quán)投資??損益調(diào)整(最后再恢復(fù)長期股權(quán)投資)

　　貸：投資收益

　　【補(bǔ)充例題?單選題】(2008年)

　　企業(yè)以支付現(xiàn)金購買股票進(jìn)行長期股權(quán)投資時(shí)，其支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)( )

　　A.計(jì)入投資成本

　　B.計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.計(jì)入資本公積

　　D.作為應(yīng)收項(xiàng)目處理

　　【正確答案】D

　　(3)享有被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益變動

　　比如被投資方可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動，被投資方計(jì)入資本公積，引起了被投資方所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分。

　　借：長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積

　　或反之。

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