2012年審計專業(yè)相關(guān)知識輔導：三部分四章重點(3)

　　四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。

　　1、固定資產(chǎn)的修理

　　按照我國會計準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將實際發(fā)生的修理費，按用途進行分配

　　借：管理費用 (生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用)

　　銷售費用 (專設(shè)銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)相關(guān)的修理費用)

　　其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營出租)

　　貸：銀行存款等

　　2、固定資產(chǎn)的改擴建

　　企業(yè)在固定資產(chǎn)進行改擴建的期間，由于停止使用，工期又比較長，因而應(yīng)在改擴建之前，將其原值及累計折舊注銷，將其凈值轉(zhuǎn)作在建工程，借記“在建工程”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　固定資產(chǎn)改擴建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法相同，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。

　　固定資產(chǎn)改擴建工程完工后，應(yīng)將改擴建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴建后的固定資產(chǎn)原值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　固定資產(chǎn)改擴建后，應(yīng)對改擴建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進行調(diào)整。

　　(1)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計折舊

　　借：在建工程

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)發(fā)生后續(xù)支出

　　借：在建工程

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) ――生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)需要這項

　　貸：銀行存款(或原材料、應(yīng)付工資等)

　　(3)達到預定使用狀態(tài)交付使用

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　▲ 注：賬面原值=固定資產(chǎn)原價

　　賬面凈值=固定資產(chǎn)原價-折舊

　　賬面價值=固定資產(chǎn)原價-折舊-減值準備

　　[例4―6](教材P279)

　　某企業(yè)改建機器設(shè)備1臺，改建前的原值為100000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為5000元，已使用8年，采用年限平均法計提折舊;該項機器設(shè)備采用出包方式進行改建，用銀行存款支付改建工程款30000元，增值稅5100元;工程完工后，延長使用年限2年，預計凈殘值提高到6000元，根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

　　(1)將改建前的固定資產(chǎn)原值及累計折舊注銷，將其凈值轉(zhuǎn)作在建工程。

　　原值：100000(元)

　　累計折舊：(100000-5000)×8/10=76000(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　24000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　76000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　(2)用銀行存款支付改建工程款30000元，增值稅5100元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　 5100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　(3)改建工程完工，全部工程成本54000元(即24000+30000)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　54000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　54000

　　(4)改建后第9年至第12年的各年折舊額計算。

　　改建后的年折舊額：(54000-6000)÷4=12000(元)

　　(三)固定資產(chǎn)的裝修

　　企業(yè)對房屋進行裝修，如果裝修的受益期限與房屋整體的受益期限不同，則其裝修支出在滿足固定資產(chǎn)確認條件的情況下，應(yīng)單獨作為一類固定資產(chǎn)，單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當期營業(yè)外支出。

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