2012年審計專業(yè)相關(guān)知識輔導(dǎo)：三部分六章重點(1)

　　第一節(jié)　長期借款

　　一、長期借款概述(>1年)

　　長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

　　另外籌建期間的利息支出計入管理費用

　　(1)借入時

　　借：銀行存款

　　貸：長期借款

　　(2)每年計算利息費用時

　　借：在建工程、財務(wù)費用

　　貸：應(yīng)付利息(指按期付息的情況)

　　長期借款(到期一次還本付息)

　　(3)歸還借款時

　　借：長期借款??本金

　　貸：銀行存款

　　借：應(yīng)付利息

　　貸：銀行存款

　　三、長期借款的借款費用

　　(一)借款費用的會計處理原則

　　借款費用――指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　不僅包括長期借款的借款費用，還包括應(yīng)付債券等各種長期負(fù)債的借款費用。

　　資本化范圍：借款包括專門借款和一般借款。

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　符合資本化條件的資產(chǎn)――需要經(jīng)過相當(dāng)長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　【補充例題?多選題】

　　下列選項中，屬于借款費用的有(　)。

　　A.借款合同應(yīng)交的印花稅

　　B.借款手續(xù)費

　　C.發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息

　　D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失

　　E.發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】借款合同應(yīng)交的印花稅應(yīng)該計入“管理費用”,選項A不正確;發(fā)行債券的溢折價不屬于借款費用，溢折價的攤銷屬于借款費用，選項E不正確

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