2012年審計專業(yè)相關(guān)知識輔導(dǎo)：三部分六章重點(3)

　　(三)借款費用資本化金額的確定

　　1.專門借款

　　專門借款借款費用資本化金額

　　=當(dāng)期實際發(fā)生的利息-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入-暫時性投資取得的投資收益

　　借款利息費用資本化金額的計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　借：財務(wù)費用

　　在建工程

　　應(yīng)收利息(或銀行存款)(閑置資金創(chuàng)造的收益)

　　貸：應(yīng)付利息

　　【補充例題?單選題】

　　甲公司為建造廠房于2010年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時預(yù)付工程款1 000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在2010年度應(yīng)予資本化的利息金額為(　)萬元。

　　A.15

　　B.30

　　C.35

　　D.70

　　【正確答案】B

　　【答案解析】資本化期間為2010年6月、11月、12月，

　　資本化的借款費用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(萬元)。

　　2.一般借款

　　資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

　　① 累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　?、谫Y本化率的確定方法

　　A、如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率;

　　B、如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。

　　加權(quán)平均利率計算公式如下：

　　一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　借：在建工程?、?/P>

　　財務(wù)費用?、?①-②

　　貸：應(yīng)付利息　?、?/P>

　　(四)輔助費用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定

　　專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

　　一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

　　在資本化期間，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合條件的資產(chǎn)的成本。(處理原則同輔助費用)

　　(五)借款費用的賬務(wù)處理

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的資本化的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”等科目，按照應(yīng)予費用化的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目;按照合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”等科目;按其差額貸記“長期借款――利息調(diào)整”科目。

　　【補充例題】

　　某企業(yè)于2007年1月1日開工建造一項固定資產(chǎn)，至2008年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。假定該企業(yè)未借取專門借款，期間該企業(yè)共有兩筆一般借款：

　?、?007年7月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限3年;

　?、?006年11月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限3年。

　　要求：計算該企業(yè)2007、2008年度一般借款的資本化率。

　　【正確答案】

　　2007年一般借款的資本化率=(800×8%/2+500×6%)÷(800/2+500)=6.89%

　　2008年一般借款的資本化率=(800×8%+500×6%)÷(800+500)=7.23%

　　【補充例題】

　　企業(yè)用于建造符合資本化條件的資產(chǎn)的一般借款支出情況如下：

　　2008年1月1日支出100萬元，3月1日支出80萬元，12月1日支出40萬元;2009年1月1日支出50萬元，7月1日支出90萬元。要求：計算該企業(yè)2008、2009年度一般借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)。

　　【正確答案】

　　2008年一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)=100×12/12+80×10/12+40×1/12=170

　　2009年一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)=220×12/12+50×12/12+90×6/12=315

　　四、長期借款的償還

　　歸還長期借款本金時，借記“長期借款――本金”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，存在利息調(diào)整余額的，借記“在建工程”、 “制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“長期借款――利息調(diào)整”科目。

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