《審計理論與實務》考點解析：業(yè)務循環(huán)中的內部控制

　　一、職責分工

　　1.采購部門與驗收、保管部門相互獨立，防止購入不合格材料;

　　2.存儲部門與生產或使用部門相互獨立，防止多領材料或存貨被盜;

　　3.生產計劃的制訂與審批相互獨立，防止生產計劃不合理;

　　4.產成品生產與檢驗相互獨立，防止不合格產品入庫和售出;

　　5.存貨的保管與會計記錄相互獨立，防止篡改會計記錄、財產流失;

　　6.存貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行，保證盤點真實性。

　　二、信息傳遞程序控制

　　(一)授權程序：企業(yè)生產與存貨管理業(yè)務都必須經過授權，各項業(yè)務要經過嚴格的批準手續(xù)方可辦理。(比如生產計劃、下達生產通知、領料、入庫、發(fā)出通知單、報廢、盤盈盤虧、會計方法變更)

　　(二)成本控制：價值流轉控制主要由財會部門執(zhí)行，因此必須建立健全生產與存貨成本管理制度。包括制訂成本計劃、費用預算或控制目標、嚴格審核原始憑證、設置生產與存貨總賬及明細賬并進行核算、選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒茖W計算產品成本、進行生產與存貨成本分析、建立成本和費用的歸口分級管理控制制度等。

　　(三)永續(xù)盤存制：永續(xù)盤存記錄由財會部門而不是倉儲部門負責，以使管物與管賬兩個不相容職責分離。

　　三、實物控制

　　1.限制非授權人員接近存貨

　　2.定期盤點、檢查存貨管理情況

　　3.保管與記錄嚴格分工。

　　【例題1-多】(2008)下列職責中，應當相互分離的職責有( )

　　A.原材料的采購與保管

　　B.原材料的保管與盤點

　　C.產成品的生產與驗收

　　D.生產計劃的制定與審批

　　E.原材料的保管與發(fā)出

　　【答案】ABCD

　　【例題2-總】(2010)資料3. 2009年5月至7月，由于會計人員休假，存貨明細賬由倉庫保管員代記。

　　“資料3”所述情況違反了存貨內部控制的要求，具體是：

　　A.業(yè)務批準與執(zhí)行相分離

　　B.資產保管與賬實核對相分離

　　C.各種會計責任之間相分離

　　D.資產保管與會計記錄相分離

　　【答案】D

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