了解出口商品購進其他業(yè)務(wù)的核算

　　(一)進貨退出的核算

　　進貨退出是指商品購進驗收入庫后，因數(shù)量、質(zhì)量、品種、規(guī)格不符，再將商品退回原供貨單位。

　　外貿(mào)企業(yè)由于進貨量大，一般對于原箱整件包裝的商品，在驗收時只作抽樣檢查，因此，在入庫后復(fù)驗商品時，往往會發(fā)現(xiàn)商品的數(shù)量、質(zhì)量、品種、規(guī)格不符，為此，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)及時與供貨單位聯(lián)系，調(diào)換或補回商品，或者作進貨退出處理。在發(fā)生進貨退出業(yè)務(wù)時，由供貨單位開出紅字專用發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)收到后由業(yè)務(wù)部門據(jù)以填制“進貨退出單”，通知儲運部門發(fā)運商品；財會部門根據(jù)儲運部門轉(zhuǎn)來的“進貨退出單”，據(jù)以進行進貨退出的核算。

　　【例】上海服裝進出口公司日前向上海服裝廠購進男西服500套，每套300元，貨款已付訖。今復(fù)驗發(fā)現(xiàn)其中50套質(zhì)量不符要求，經(jīng)聯(lián)系后同意退貨。

　　(1)9月5日，收到上海服裝廠退貨的紅字專用發(fā)票，開列退貨款15 000元，退增值稅額2550元，并收到業(yè)務(wù)部門和儲運部門分別轉(zhuǎn)來的“進貨退出單”(結(jié)算聯(lián))和“進貨退出單”(出庫聯(lián))031號，作分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款――上海服裝廠    17 550

　　   貸：庫存商品――庫存出口商品    15 000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進項稅額    2 550

　　(2)9月6日，收到對方退來貨款及增值稅額的轉(zhuǎn)賬支票17 550元，存入銀行，作分錄如下：

　　借：銀行存款    17 550

　　   貸：應(yīng)收賬款――上海服裝廠    17 550

　　(二)購進商品退補價核算

　　有時外貿(mào)企業(yè)購進的商品，由于供貨單位疏忽，發(fā)生單價開錯，價格計算錯誤，需要調(diào)整商品貨款，因此就發(fā)生了商品退補價的核算。在發(fā)生商品退補價時，應(yīng)由供貨單位填制更正發(fā)票交給外貿(mào)企業(yè)，由業(yè)務(wù)部門審核后，送交財會部門，經(jīng)復(fù)核無誤，據(jù)以進行退補價款的核算。

　　1．購進商品退價的核算

　　購進商品退價是指原先結(jié)算貨款的進價高于實際進價，應(yīng)由供貨單位將高于實際進價的差額退還給外貿(mào)企業(yè)。

　　【例】上海日化進出口公司向上海牙膏廠購進美加凈牙膏2000箱，每箱35．40元，已錢貨兩訖。今收到上海牙膏廠開來紅字更正發(fā)票，列明每箱應(yīng)為34．50元，應(yīng)退貨款1800元，增值稅額306元，退貨和退稅款尚未收到，作分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款――上海牙膏廠    2 106

　　   貸：庫存商品――庫存出口商品    1 800

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進項稅額    306

　　2．購進商品補價的核算

　　購進商品補價是指原先結(jié)算貨款的進價低于實際進價，應(yīng)由外貿(mào)企業(yè)將低于實際進價的差額補付給供貨單位。

　　【例】上海玩具進出口公司日前向上海童車廠購進向陽牌童車1200輛，每輛35元，已錢貨兩訖。今收到上海童車廠更正發(fā)票，列明每輛應(yīng)為36元，應(yīng)補付貨款1200元，增值稅額204元，作分錄如下：

　　借：庫存商品――庫存出口商品    1 200

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進項稅額    204

　　   貸：應(yīng)付賬款――上海童車廠    1 40．4

　　“應(yīng)付賬款”是負債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買商品、原材料和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。發(fā)生時，記入貸方；償還時，記入借方；余額在貸方，表示企業(yè)尚欠供應(yīng)單位的款項。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位進行明細分類核算。

　　(三)購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算

　　外貿(mào)企業(yè)購進商品，應(yīng)認真進行驗收，以確保賬實相符。如果商品發(fā)生短缺或溢余情況，除根據(jù)實收數(shù)量入賬外，還應(yīng)查明缺溢原因，及時予以處理。購進商品發(fā)生短缺或溢余的主要原因是：在運輸途中由于不可抗拒的自然條件和商品性質(zhì)等因素，使商品發(fā)生損耗或溢余；運輸單位的失職造成事故或丟失商品；供貨單位工作上的疏忽造成少發(fā)或多發(fā)商品，以及不法分子貪污盜竊等。因此，對于商品短缺或溢余，要認真調(diào)查、具體分析、明確責(zé)任、及時處理，以保護企業(yè)財產(chǎn)的安全。

　　儲運部門在驗收商品時，如發(fā)現(xiàn)實收商品與供貨單位專用發(fā)票(發(fā)貨聯(lián))上所列數(shù)量不符時，必須會同運輸單位進行核對，作好鑒定證明，以便查明原因后進行處理，并在“收貨單”上注明實收數(shù)量，填制“商品購進短缺溢余報告單”一式數(shù)聯(lián)。其中一聯(lián)連同鑒定證明送業(yè)務(wù)部門，由其負責(zé)處理；另一聯(lián)送交財會部門，審核后作為記賬的依據(jù)。

　　1．購進商品發(fā)生短缺的核算

　　外貿(mào)企業(yè)購進商品發(fā)生短缺時，在查明原因前，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)塤溢”賬戶進行核算。查明原因后，如果是供貨單位少發(fā)商品，經(jīng)聯(lián)系后，可由其補發(fā)商品或作進貨退出處理；如果是運輸途中的自然損耗，則應(yīng)作為“營業(yè)費用”列支；如果是責(zé)任事故，應(yīng)由運輸單位或責(zé)任人承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任的，則作為“其他應(yīng)收款”處理；如由本企業(yè)承擔(dān)損失的，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在“管理費用”賬戶列支。

　　【例】上海食品進出口公司向福建土產(chǎn)公司購進香菇4 000千克，每千克30元，計貨款120 000元，增值稅額20400元，運雜費600元，采用托收承付結(jié)算方式。

　　(1)接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證及附來專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))、運雜費憑證，經(jīng)審核無誤后，予以承付，作分錄如下：

　　借：商品采購――福建土產(chǎn)公司    120 000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進項稅額    20 400

　　營業(yè)費用――進貨運雜費    600

　　   貸：銀行存款    141 000

　　(2)商品到達后，儲運部門驗收時，實收3 948千克，發(fā)現(xiàn)短缺52千克，計貨款1560元，填制“商品購進短缺溢余報告單”。

　　財會部門根據(jù)儲運部門轉(zhuǎn)來的“收貨單”及“商品購進短缺溢余報告單”，復(fù)核無誤后，結(jié)轉(zhuǎn)已入庫的商品采購成本，并對短缺商品進行核算，作分錄如下：

　　借：庫存商品――庫存出口商品    118 440

　　待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢    1 560

　　   貸：商品采購――福建土產(chǎn)公司    120 000

　　(3)經(jīng)聯(lián)系后，查明短缺的香菇中，有50千克是對方少發(fā)商品，已開來退貨的紅字專用發(fā)票，應(yīng)退貨款1500元，增值稅額255元，作分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款――福建土產(chǎn)公司    1 755

　　   貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢    1 500

　　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅――進項稅額    255

　　(4)今查明其余2千克短缺的香菇是自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬，作分錄如下：

　　借：營業(yè)費用――商品損耗    60

　　   貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢    60

　　2．購進商品發(fā)生溢余的核算

　　外貿(mào)企業(yè)購進商品發(fā)生溢余，在查明原因前，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。查明原因后，如果是運輸途中的自然升溢，應(yīng)沖減“營業(yè)費用”賬戶，如果是供貨單位多發(fā)商品，可與對方聯(lián)系，由其補來專用發(fā)票后，作為商品購進處理。

　　【例】上海食品進出口公司向吉林土產(chǎn)公司購進黑木耳2 500千克，每千克40元，計貨款100 000元，增值稅額17 000元，運雜費500元，采用托收承付結(jié)算方式。

　　(1)接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證及附來專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))和運雜費憑證，經(jīng)審核無誤后，予以承付，作分錄如下：

　　借：商品采購――吉林土產(chǎn)公司100 000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進項稅額    17 000

　　營業(yè)費用――進貨運雜費    500

　　   貸：銀行存款    117 500

　　(2)商品到達后，驗收時實收2521千克，溢余21千克，計貨款840元。財會部門根據(jù)儲運部門轉(zhuǎn)來的“收貨單”及“商品購進短缺溢余報告單”，經(jīng)復(fù)核無誤后，結(jié)轉(zhuǎn)入庫商品采購成本，并對溢余商品進行核算，作分錄如下：

　　借：庫存商品――庫存出El商品    100 840

　　   貸：商品采購――吉林土產(chǎn)公司    100 000

　　待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢840

　　(3)經(jīng)聯(lián)系后查明溢余的黑木耳中，有20千克是對方多發(fā)商品，已補來專用發(fā)票，開列貨款800元，增值稅額136元，現(xiàn)作為商品購進，其余1千克系自然升溢，作分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢840

　　   貸：商品采購――吉林土產(chǎn)公司800

　　營業(yè)費用――商品損耗    40

　　(4)從銀行匯付吉林土產(chǎn)公司20千克黑木耳的貨款800元及增值稅額136元，作分錄如下：

　　借：商品采購――吉林土產(chǎn)公司800

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進項稅額    136

　　   貸：銀行存款        936

　　“待處理財產(chǎn)損溢”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)已發(fā)生而尚須等待批準(zhǔn)處理的各項財產(chǎn)物資的盤虧、盤盈、短缺、溢余、收益和損失。發(fā)生盤虧、短缺、損失以及轉(zhuǎn)銷盤盈、溢余、收益時，記入借方；發(fā)生盤盈、溢余、收益以及轉(zhuǎn)銷盤虧、短缺、損失時，記入貸方；若余額在借方，表示尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；若余額在貸方，則表示尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。該賬戶下應(yīng)分別設(shè)置待處理流動資產(chǎn)損溢和待處理固定資產(chǎn)損溢明細分類賬戶。

　　(四)購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算

　　外貿(mào)企業(yè)從異地購進商品，對于銀行轉(zhuǎn)來供貨單位的托收憑證及其所附的專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))、運雜費憑證等，必須認真地與合同進行核對，如發(fā)現(xiàn)與購銷合同不符、重復(fù)托收以及貨款或運雜費多計等情況，應(yīng)在銀行規(guī)定的承付期內(nèi)填制“拒絕承付理由書”，拒付貨款。對于與購銷合同不符或重復(fù)托收的，應(yīng)拒付全部托收款；對于部分與購銷合同不符的，應(yīng)拒付不符部分的托收款；對于貨款或運雜費多計的，則應(yīng)拒付多計的數(shù)額。企業(yè)在提出拒付款項時，應(yīng)實事求是，不能因供貨單位的部分差錯而拒付全部貨款，更不能借故無理拒付貨款，從而損害供貨單位的利益。

　　對于供貨單位發(fā)來的商品及隨貨同行的專用發(fā)票(發(fā)貨聯(lián))，同樣要與購銷合同進行核對，并要認真檢驗商品的品種、規(guī)格、數(shù)量和質(zhì)量，如有不符，可以拒收商品。在拒收商品時，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門填制“拒收商品通知單”，盡快通知供貨單位，并需填制“代管商品收貨單”一式數(shù)聯(lián)，其中兩聯(lián)送交儲運部門。儲運部門驗收后，加蓋“收訖”戳記，將其數(shù)量作賬外記錄，并將拒收商品妥善保管，與庫存商品分別存放，不能動用。一聯(lián)由儲運部門轉(zhuǎn)交財會部門，據(jù)以記入“代管商品物資”賬戶的借方?！按苌唐肺镔Y”是表外賬戶，只作單式記錄，不與其他賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。

　　異地商品購進，由于托收憑證的傳遞與商品運送的渠道不同，因此，支付貨款與商品驗收入庫的時間往往不一致，從而引起拒付貨款與拒收商品有先有后，這樣將會出現(xiàn)下列三種情況：

　　1．先拒付貨款，后拒收商品

　　企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證，發(fā)現(xiàn)內(nèi)附的專用發(fā)票與購銷合同不符，拒付貨款。等商品到達后，再拒收商品。由于沒有發(fā)生結(jié)算與購銷關(guān)系，只需在拒收商品時，將拒收商品記入“代管商品物資”賬戶。

　　2．先拒收商品，后拒付貨款

　　企業(yè)收到商品時，發(fā)現(xiàn)商品與購銷合同不符，可拒收商品，將拒收商品記入“代管商品物資”賬戶的借方，等銀行轉(zhuǎn)來托收憑證時，再拒付貨款。

　　3．先承付貨款，后拒收商品

　　企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證，將內(nèi)附的專用發(fā)票與購銷合同核對相符后，承付了貨款。等商品到達驗收時，發(fā)現(xiàn)商品與購銷合同不符，除了將拒收商品記入“代管商品物資”賬戶的借方外，還應(yīng)將拒收商品的貨款、增值稅額及運雜費，分別從“商品采購”賬戶、“應(yīng)交稅金”賬戶和“營業(yè)費用”賬戶一并轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。俟業(yè)務(wù)部門與供貨單位協(xié)商解決后，再進一步作出賬務(wù)處理。

　　【例】上海電器進出口公司向廣東空調(diào)器廠購進空調(diào)200臺，每臺1 000元，計貨款200 000元，增值稅額34 000元，運雜費600元，采用托收承付結(jié)算方式。

　　(1)銀行轉(zhuǎn)來廣東空調(diào)器廠托收憑證，內(nèi)附專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))、運雜費憑證等，經(jīng)審核無誤，予以承付，并作分錄如下：

　　借：商品采購――廣東空調(diào)器廠    200 000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進項稅額    34 000

　　營業(yè)費用――進貨運雜費    600

　　   貸：銀行存款    234 600

　　(2)商品到達后，驗收時發(fā)現(xiàn)其中有10臺空調(diào)質(zhì)量不符合同規(guī)定，予以拒收，由業(yè)務(wù)部門與對方聯(lián)系解決，拒收商品代為保管。

　?、俸细竦?90臺空調(diào)已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本，作分錄如下：

　　借：庫存商品――庫存出口商品    190 000

　　   貸：商品采購――廣東空調(diào)器廠    190 000

　?、趯⒕苁?0臺空調(diào)的貨款、增值稅額及該部分商品應(yīng)承擔(dān)的運雜費轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，作分錄如下：

　　借：商品采購――廣東空調(diào)器廠    10 000 （紅字）

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進項稅額     1 700 （紅字）

　　營業(yè)費用――進貨運雜費    30 （紅字）

　　   貸：應(yīng)收賬款――廣東空調(diào)器廠     11 730 （紅字）

　　并在“代管商品物資”賬戶內(nèi)借記10 000元。

　　(3)經(jīng)聯(lián)系后，天津紡織品公司同意將拒收的10臺空調(diào)退回。

　　①以現(xiàn)金墊付退回10臺空調(diào)的運雜費35元，作分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款――廣東空調(diào)器廠    35

　　   貸：現(xiàn)金    35

　?、趶V東空調(diào)器廠匯來退貨款、增值稅額及墊付的運雜費計11 765元，存入銀行，作分錄如下：

　　借：銀行存款    11 765

　　   貸：應(yīng)收賬款――廣東空調(diào)器廠    11 765

　　并在“代管商品物資”賬戶內(nèi)貸記10 000元。

　　(五)購貨折扣和購貨折讓的核算

　　1．購貨折扣的核算

　　外貿(mào)企業(yè)在賒購商品時，賒銷方為了促使賒購方盡快清償賬款而給予一定的折扣優(yōu)惠，從而產(chǎn)生了購貨折扣。購貨折扣是指賒購方在賒購商品后，因迅速清償賒購賬款而從賒銷方取得的折扣優(yōu)惠。

　　外貿(mào)企業(yè)賒購商品，當(dāng)出現(xiàn)以付款日期為條件而發(fā)生購貨折扣時，應(yīng)采用總價法。總價法是以商品的發(fā)票價格作為其買價入賬，當(dāng)企業(yè)取得購貨折扣時，再沖減當(dāng)期的財務(wù)費用。

　　【例】上海電器進出口公司向上海電視機廠賒購電視機，廠方給予的付款條件為：10天內(nèi)付清貨款，購貨折扣為1％，超過10天支付的為全價。

　　(1)8月1日，賒購電視機200臺，每臺1 000元，貨款200 000元，增值稅額為34000元，電視機已驗收入庫。

　?、俑鶕?jù)專用發(fā)票，作分錄如下：

　　借：商品采購――上海電視機廠    200 000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進項稅額    34 000

　　   貸：應(yīng)付賬款――上海電視機廠    234 000

　?、诟鶕?jù)收貨單，作分錄如下：

　　借：庫存商品――庫存出口商品    200 000

　　   貸：商品采購――上海電視機廠    200 000

　　(2)8月11日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為232 000元，支付本月1日賒購電視機的貨款及增值稅額，作分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款――上海電視機廠    234 000

　　   貸：銀行存款    232 000

　　財務(wù)費用    2 000

　　2．購貨折讓的核算  購貨折讓是指外貿(mào)企業(yè)購進的商品，因品種、規(guī)格和質(zhì)量等原因，從銷貨單位所取得的價格上的減讓。

　　外貿(mào)企業(yè)在發(fā)生購貨折讓時，應(yīng)以商品的買價扣除購貨折讓后的凈額入賬，而且增值稅額與貨款同步，享有購貨折讓。

　　【例】上海紡織品進出口公司向上海毛紡廠購進毛滌花呢4 000元，每米20元，計貨款80 000元、增值稅額13 600元。

　　(1)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票93 600元支付貨款及增值稅額，作分錄如下：

　　借：商品采購――上海毛紡廠80 000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進項稅額    13 600

　　   貸：銀行存款    93 600

　　(2)驗收商品時，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符要求，與對方聯(lián)系后，同意后予10％的購貨折讓。

　?、偈盏綇S方的銷貨折讓發(fā)票，并收到對方退回的折讓款8 000元及增值稅額1 360元，存入銀行，作分錄如下：

　　借：銀行存款    9 360

　　   貸：商品采購――上海毛紡廠8 000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進項稅額    1 360

　?、趯⑸唐夫炇杖霂?，作分錄如下：

　　借：庫存商品――庫存出口商品    72 000

　　   貸：商品采購――上海毛紡廠    72 000