債務重組：債務人應如何作賬

　　例：甲公司因采購材料欠乙、丙、丁三公司的材料款，數(shù)額分別為乙公司230000元，丙公司200000元，丁公司250000元。甲公司因進行技術改造向銀行借款，利息負擔較重，造成企業(yè)資金緊張，難以在近期歸還欠款。2001年4月，甲公司與乙、丙、丁三公司經(jīng)協(xié) 商，采用以下方式進行債務重組：

　　1.甲公司與乙公司的債務采用貨幣資產(chǎn)償還的方式，但債務數(shù)額由230000元減為200000元，并且延期兩年歸還，年息為5％，到期一次還本付息。

　　2.甲公司與丙公司的債務采用以非貨幣資產(chǎn)歸還的方式，甲公司用一臺原價150000元的固定 資產(chǎn)和不含稅價為50000元的產(chǎn)品償還。該項固定資產(chǎn)已提折舊20000元，評估確認的價值為140000元。該批產(chǎn)品的實際成本為42000元。3.甲公司與丁公司的債務采用將債務轉(zhuǎn)為股本的方式，甲公司以本公司股票50000股抵償債務。甲公司股票面值每股1元。

　　要求：

　　編制甲公司債務重組業(yè)務的會計分錄。

　　答案：

　　1.甲公司與乙公司債務重組損益的計算及有關會計分錄：

　　（1）計算重組的債務數(shù)額：200000×（1＋5％×2）＝220000元；

　　（2）計算債務重組損益：230000－220000＝10000元；

　　（3）會計分錄：

　　借：應付賬款――乙公司　　230000

　　貸：應付賬款――乙公司（債務重組）　220000

　　資本公積――股權投資準備　10000

　　2.甲公司與丙公司債務重組損益的計算及有關會計分錄：

　?。?）清償債務產(chǎn)品的銷項稅額：50000×17％＝8500元；

　?。?）計算債務重組損益：200000－130000－50000－8500＝11500元；

　?。?）會計分錄：

　　①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　130000

　　累計折舊　20000

　　貸：固定資產(chǎn)　150000

　?、谟霉潭ㄙY產(chǎn)和產(chǎn)品抵償債務分錄：

　　借：應付賬款――丙公司　200000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　130000

　　產(chǎn)品銷售收入　50000

　　應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）　8500

　　資本公積――股權投資準備　11500

　　③結轉(zhuǎn)抵債產(chǎn)品的銷售成本分錄：

　　借：產(chǎn)品銷售成本　42000

　　貸：產(chǎn)成品　42000

　　3.甲公司與丁公司債務重組會計分錄：

　　借：應付賬款――丁公司　250000

　　貸：股本　50000

　　資本公積――股本溢價　200000

　　解題指導：

　　1.第一筆業(yè)務屬以修改債務條件進行債務重組，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積，如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，債務人應作賬務處理。該筆業(yè)務屬于前者。

　　2.第二筆業(yè)務屬以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，債務人應將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資產(chǎn)公積或損失。該筆業(yè)務屬于重組債務的賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值及稅費之和，因此，其差額應記入“資本公積”賬戶。

　　3.第三筆業(yè)務屬以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的賬面價值之間的差額確認為資本公積。

　　4.抵償債務的自制或外購貨物應作為對外銷售進行賬務處理，并開具增值稅專用發(fā)票。

　　5.抵償債務的固定資產(chǎn)應通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算。