貴州國稅解讀高新技術(shù)所得稅優(yōu)惠政策

　　為了扶持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，國家陸續(xù)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。2008年施行的新《企業(yè)所得稅法》第二十八條及《實施條例》第九十三條規(guī)定了國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。隨后，科學技術(shù)部、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《高新企業(yè)技術(shù)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）。2009年4月，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]203號），繼續(xù)對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠進行補充完善。為幫助基層稅務(wù)機關(guān)和納稅人了解和執(zhí)行此項政策，現(xiàn)依據(jù)以上文件規(guī)定作如下政策解讀，供大家學習參閱。

　　一、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的內(nèi)容

　　《企業(yè)所得稅法》第二十八條、《中國人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十三條中規(guī)定了國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

　　二、執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策依據(jù)

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十三條、科學技術(shù)部 財政部 國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《高新企業(yè)技術(shù)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）、《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）、《科學技術(shù)部財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于認真做好2008年高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作的通知》（國科發(fā)火[2008]705號）、2009年4月，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]203號）、2010年4月，《國家稅務(wù)總局進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函[2010]157號、2011年1月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告》。6月，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免的通知》（財稅[2011]47號）。

　　三、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠過渡政策規(guī)定

　?。ㄒ唬┰婪ㄏ硎芷髽I(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿同時符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》以及《科學技術(shù)部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）的相關(guān)規(guī)定，在按照新標準取得認定機構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書之后，可以在2008年1月1日后，享受對尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過渡政策，其所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率減半征稅。

　?。ǘ?006年1月1日至2007年3月16日期間成立，截止到2007年底仍未獲利（彌補完以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額為零）的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》以及《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，按照新標準取得認定機構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可依據(jù)企業(yè)所得稅法第五十七條的規(guī)定逐步過渡到法定稅率或執(zhí)行到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限自2008年1月1日起計算。

　　（三）企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。

　　四、高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免

　　以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研發(fā)費用、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，對其來源于境外所得可以按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

　　五、高新技術(shù)企業(yè)認定條件

　?。ㄒ唬┰谥袊硟?nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近3年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；

　?。ǘ┊a(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

　?。ㄈ┚哂写髮W專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)為獲得科學技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

　　1.最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

　　2.最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

　　3.最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%.

　　其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%.企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算；

　?。ㄎ澹└咝录夹g(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；

　?。┢髽I(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的要求。

　　六、高新技術(shù)企業(yè)認定程序

　　（一）企業(yè)自我評價及申請 .企業(yè)登錄“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”，對照認定條件，進行自我評價。認為符合認定條件的，企業(yè)可向貴州省高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)提出認定申請。

　?。ǘ┨峤幌铝猩暾埐牧?/P>

　　1.高新技術(shù)企業(yè)認定申請書；

　　2.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；

　　3.知識產(chǎn)權(quán)證書（獨占許可合同）、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告、省級以上科技計劃立項證明，以及其他相關(guān)證明材料；

　　4.企業(yè)職工人數(shù)、學歷結(jié)構(gòu)以及研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例說明；

　　5.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用情況表（實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限），并附研究開發(fā)活動說明材料

　　6.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)報表（含資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表，實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限）以及技術(shù)性收入的情況表。

　　（三）合規(guī)性審查

　　認定機構(gòu)應(yīng)建立高新技術(shù)企業(yè)認定評審老師庫；依據(jù)企業(yè)的申請材料，抽取老師庫內(nèi)老師對申報企業(yè)進行審查，提出認定意見。

　?。ㄋ模┱J定、公示與備案

　　1.我省符合條件的高新技術(shù)企業(yè)認定申請需登錄“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”進行網(wǎng)上申報，并同時將申請材料報送貴州省高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組。報送時間為每年3月底及10月底。

　　2.經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)在“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”上公示15個工作日，沒有異議的，報送領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室備案，在“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”上公告認定結(jié)果，并向企業(yè)頒發(fā)統(tǒng)一印制的“高新技術(shù)企業(yè)證書”。

　　七、高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審程序

　　高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。企業(yè)應(yīng)在期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動失效。高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審須提交近三年開展研究開發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動的報告，報送資料及程序按照首次認定的相關(guān)規(guī)定辦理。通過復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格有效期仍為三年。

　　八、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠備案及管理

　?。ㄒ唬┱J定（或復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認定（或復(fù)審）批準的有效期當年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持有關(guān)證件及資料到主管稅務(wù)機關(guān)進行備案后，方可按15%的稅率進行所得稅預(yù)繳申報。高新技術(shù)企業(yè)在進行復(fù)審期間，可在其高新技術(shù)資格有效期限內(nèi)暫按15%的稅率預(yù)繳當年企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)備案時應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供以下資料：

　　1.“高新技術(shù)企業(yè)證書”及其復(fù)印件及有關(guān)資料

　　2.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；

　　3.企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表；

　　4.企業(yè)當年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；

　　5.企業(yè)具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明。

　?。ㄒ陨腺Y料的計算、填報口徑均參照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行）

　?。ǘ└咝录夹g(shù)企業(yè)在實施稅收優(yōu)惠當年，減免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當予以追繳。同時，主管稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)提請認定機構(gòu)進行復(fù)核，可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。