《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：營業(yè)收入審計(jì)

　　一.運(yùn)用分析性復(fù)核方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入的完整性

　　分析性復(fù)核方法是將相關(guān)賬戶或項(xiàng)目進(jìn)行研究、對(duì)比和分析。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有許多因素值得注意，這些因素包括管理層對(duì)外報(bào)告及這些報(bào)告對(duì)其績效評(píng)價(jià)的影響;企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與行業(yè)內(nèi)整體經(jīng)營形勢(shì)不一致;會(huì)計(jì)處理過于復(fù)雜;接近季度末或年末時(shí)，銷售發(fā)生大幅度增加等。

　　(1)比率分析。進(jìn)行比率分析目的在于判斯是否存在異常關(guān)系。

　　(2)趨勢(shì)分析。企業(yè)在沒有發(fā)生異常事項(xiàng)時(shí)，其經(jīng)營業(yè)績將會(huì)與以前業(yè)績或行業(yè)趨勢(shì)保持一致。

　　(3)合理性測(cè)試。通過審查賬戶與某些因素的相關(guān)關(guān)系，收集關(guān)于這一賬戶的相關(guān)信息。

　　(4)監(jiān)盤法。如果被審計(jì)單位利潤表中有凈利潤，但經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量卻是負(fù)值.審計(jì)人員應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨存在錯(cuò)誤的可能性。

　　【2005年試題】

　　在運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查主營業(yè)務(wù)收入的完整性時(shí).審計(jì)人員可以實(shí)施的程序有：

　　A.計(jì)算本期主要產(chǎn)品的銷售額和毛利率.并與上期比較

　　B.比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況

　　C.比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)

　　D.計(jì)算本期存貨周轉(zhuǎn)率。并與上期比較

　　E.計(jì)算本期流動(dòng)比率，并與上期比較

　　【答案】ABC

　　【解析】D屬于存貨測(cè)試程序;E屬于負(fù)債測(cè)試程序。

　　二.驗(yàn)證主營業(yè)務(wù)收入入帳準(zhǔn)確性

　　(1)索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬，相互核對(duì)，檢查有無混淆營業(yè)收入與營業(yè)外收人界限的現(xiàn)象。

　　(2)審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表，核實(shí)企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結(jié)算方式的不同特點(diǎn)，真實(shí)完整地計(jì)人營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

　?、賹彶槠髽I(yè)銷售商品收入是否滿足確認(rèn)收入的條件;

　?、趯彶槠髽I(yè)提供勞務(wù)獲得的收入，是否滿足確認(rèn)收人的條件;

　　③審查企業(yè)完工進(jìn)度確認(rèn)的方法合理性;

　?、軐彶槠髽I(yè)收人確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性：

　　對(duì)于售后回購、售后租回、以舊換新銷售，審計(jì)人員應(yīng)特別注意審查其收入的確認(rèn)、計(jì)算是否符合規(guī)定，關(guān)注是否存在附有回購協(xié)議或日后租回協(xié)議的銷售按照收到貨款記入收入，從而虛增收入和利潤的問題。

　　三.核查主營業(yè)務(wù)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性

　　(1)發(fā)票和銷貨合同的審查

　　抽查一部分發(fā)票，審查其購貨單位、商品名稱、銷售單價(jià)、數(shù)量、金額與銷貨合同的一致性。抽取部分發(fā)票與發(fā)貨記錄相核對(duì)。檢查倉庫發(fā)出商品的品名、規(guī)格、數(shù)量、購貨單位等與發(fā)票的相符性。應(yīng)注意售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的客戶產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否合理，有無以高價(jià)或低價(jià)結(jié)算轉(zhuǎn)移利潤的問題。重點(diǎn)審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。

　　(2)營業(yè)收入記賬正確性的審查

　　實(shí)施審查時(shí)可采用時(shí)間抽樣，即選取審計(jì)期內(nèi)某幾個(gè)時(shí)間段落，對(duì)全部產(chǎn)品的營業(yè)收入賬表進(jìn)行檢查。對(duì)產(chǎn)品銷售營業(yè)收入賬目進(jìn)行檢查時(shí)，可按結(jié)算方式的不同選用不同的方法與相關(guān)賬戶進(jìn)行對(duì)比、核查。審查銷售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性，查明有無退貨;審查銷售單價(jià)是否符合有關(guān)規(guī)定。取得產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查銷售價(jià)格是否符合價(jià)格政策.并且注意售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無高價(jià)或低價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤的問題。

　　(3)核實(shí)營業(yè)收人交易的截止期

　　截止期核實(shí)在收人、存貨、對(duì)外投資、期間費(fèi)用、貨幣資金等審查中被廣泛應(yīng)用。審計(jì)中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個(gè)日期在同一會(huì)計(jì)期間表明了記錄是正確的。

　　【2007年試題】

　　審計(jì)人員根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的記錄抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、發(fā)貨單等數(shù)據(jù)，其目的是：

　　A. 證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的完整性

　　B. 證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性

　　C. 證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的總體合理性

　　D. 證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的披露充分性

　　【答案】B

　　【2007年試題】

　　為審核年度營業(yè)收入的截止期，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的有效審計(jì)程序有：

　　A. 以總賬為起點(diǎn)追查至明細(xì)賬

　　B. 以明細(xì)賬為起點(diǎn)追查資產(chǎn)負(fù)債表日前后會(huì)計(jì)憑證

　　C. 以資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查至發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬

　　D. 以資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查至銷售發(fā)票和明細(xì)帳

　　E.以訂貨單為起點(diǎn)追查至銷貨單和收款憑證

　　【答案】BCD

　　【2004年試題】

　　審查營業(yè)收入計(jì)算的正確性時(shí)，如果被審計(jì)單位以現(xiàn)金或支票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，則應(yīng)與銷貨發(fā)票存根相核對(duì)的賬戶有：

　　A.應(yīng)收賬款明細(xì)賬

　　B.銀行存款日記賬

　　C.主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

　　D.應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬

　　E.現(xiàn)金日記賬

　　【答案】BCE

　　【解析】被審計(jì)單位以現(xiàn)金或支票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，涉及銀行存款，主營業(yè)務(wù)收入和現(xiàn)金賬戶的正確性.

　　四.審查銷售退回、折讓及折扣

　　(1)銷售退回的審查

　?、賹彶殇N售退回原因的合理性。

　　在審查中，應(yīng)對(duì)銷售退回的原因及批準(zhǔn)手續(xù)進(jìn)行檢查分析。

　?、趯彶殇N售退回賬務(wù)處理的正確性

　　審查工作可從兩方面進(jìn)行：通過“營業(yè)收入明細(xì)賬”與退貨憑證、退貨入庫憑證的核對(duì)。揭露企業(yè)借銷售退回人為調(diào)節(jié)營業(yè)收人的錯(cuò)誤行為;通過“營業(yè)收入明細(xì)賬”、“營業(yè)成本明細(xì)賬”、“產(chǎn)成品明細(xì)賬”等有關(guān)賬目的核對(duì)，審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性，查明有無只沖減當(dāng)期營業(yè)收入，而未相應(yīng)沖減營業(yè)成本;因計(jì)算錯(cuò)誤多沖營業(yè)收入或營業(yè)成本等導(dǎo)致當(dāng)期損益不真實(shí)、不正確的問題。

　　除此之外，還應(yīng)當(dāng)注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性。結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序，檢查是否存在未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。

　　(2)銷售折讓與折扣的審查

　　首先取得或編制折讓與折扣明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)其正確性，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步審查：

　?、黉N售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實(shí)性

　　審計(jì)人員可以通過審閱有關(guān)憑證，檢查其審核手續(xù)的完備性，進(jìn)而確認(rèn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)存在。重點(diǎn)對(duì)折讓、折扣額大的項(xiàng)目審查。

　?、谡圩?、折扣比例的合理性。

　　通過對(duì)折讓、折扣原因的調(diào)查和分析，進(jìn)行必要的函證，確定合理的折讓、折扣比例。通過對(duì)比，如發(fā)現(xiàn)異常應(yīng)作進(jìn)一步研究分析，以判明其合理性。

　?、壅圩尅⒄劭蹣I(yè)務(wù)賬務(wù)處理的及時(shí)性和合理性。

　　審查“營業(yè)收入明細(xì)賬”和有關(guān)會(huì)計(jì)憑證以查明會(huì)計(jì)處理的正確性。

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