2012年審計專業(yè)相關知識輔導：三部分十章重點(3)

　　第三節(jié)　內(nèi)部債權(quán)債務的抵銷處理

　　調(diào)表不調(diào)賬，因此調(diào)整的是報表名稱(而不是一般的會計科目名稱)，另外由于不調(diào)賬，所以每年都需要把以前年度的影響累計再做一遍。

　　一、內(nèi)部債權(quán)項目與債務項目的抵銷處理

　　抵銷分錄為：

　　借：債務類項目(含稅金額)

　　貸：債權(quán)類項目(含稅金額)

　　內(nèi)部債權(quán)債務在抵銷時，借方是債務，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務抵銷。

　　借：應付賬款

　　貸：應收賬款

　　二、本期內(nèi)部應收賬款壞賬準備的抵銷處理

　　借：應收賬款---壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【補充例題】

　　假設母公司2010年12月31日個別資產(chǎn)負債表中應收賬款49750元全部為內(nèi)部應收賬款，其應收賬款按余額的5‰計提壞賬準備，本年壞賬準備余額為250元。子公司2010年年末個別資產(chǎn)負債表中應付賬款50000元全部為對母公司應付賬款。則2010年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　(1)借：應付賬款　　　　　　　50000

　　貸：應收賬款　　　　　　　50000

　　(2)借：應收賬款――壞賬準備　　250

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　250

　　三、前期內(nèi)部應收賬款壞賬準備的抵銷處理

　　首先抵銷壞賬準備的期初數(shù)，抵銷分錄為：

　　借：應收賬款―壞賬準備

　　貸：未分配利潤―年初

　　然后將本期計提(或沖回)的壞賬準備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。

　　即：借：應收賬款一壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【補充例題】接上題

　　假設2011年12月31日母公司對子公司內(nèi)部應收賬款為66000元(增加16000元)，壞賬準備的數(shù)額為330元(補提了80元)。則在2011年12月31日編制抵銷分錄如下：

　　(1)將2011年末內(nèi)部應收賬款和內(nèi)部應付賬款抵銷

　　借：應付賬款　　　　　　　　66000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　66000

　　(2)將上年內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，調(diào)整2011年初未分配利潤的數(shù)額

　　借：應收賬款――壞賬準備　　　250

　　貸：未分配利潤――年初　　　　　250(上年資產(chǎn)減值損失)

　　(3)將本年虛提的壞賬準備抵銷

　　借：應收賬款――壞賬準備　　　80

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　80

　　【例10-5】

　　母公司20×7年末應收子公司賬款為l 000萬元，當年首次計提壞賬準備，壞賬準備按應收款項余額百分比法計算，提取比例為l%，20×7年計提壞賬準備10萬元。假定不考慮所得稅因素，應編制內(nèi)部應收賬款和壞賬準備的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：應收賬款(余額)　　　　　　　　　1 000

　　借：應收賬款(壞賬準備)　　　　　　　　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　(1 000×1%) 10

　　上述抵銷分錄也可以匯總編制：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　990

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　l0

　　根據(jù)上述資料，編制合并財務報表工作底稿如下(見表l0-5)：

　　表10-5　　　　　　合并財務報表工作底稿

　　20×7年　　　　　　 單位：萬元

　　【例10-6】沿用“例l0-5”資料。

　　母公司20×8年末應收子公司賬款為l 200萬元。假定不考慮所得稅因素，應編制內(nèi)部應收賬款和壞賬準備的抵銷分錄為(金額以“萬元"為單位)：

　　借：應付賬款　　　　　　　　1 200

　　貸：應收賬款(余額)　　　　1 200

　　借：應收賬款(壞賬準備)　　　 10

　　貸：未分配利潤――年初　　　　 10

　　借：應收賬款(壞賬準備)　　　　 2

　　貸：資產(chǎn)減值損失(200×1%)　　 2

　　根據(jù)上述資料，編制合并財務報表工作底稿如下(見表l0-6)：

　　表10-6　合并財務報表工作底稿

　　20×8年　　　　　　　　單位：萬元

　　抵銷分錄

　　項　目

　　母公司子公司合計數(shù)借方貸方合并數(shù)

　　內(nèi)部應收賬款1 188　1 188121 200O

　　內(nèi)部應付賬款　1 2001 2001 200　0

　　未分配利潤-12　-12　120

　　資產(chǎn)減值損失2　2　2O

　　凈利潤-2　-2　2O

　　年初未分配利潤-10　-10　10O

　　期末未分配利潤-12　-12　12O

　　表10-7　合并財務報表工作底稿

　　20×9年　　　　　　　單位：萬元

　　需要說明的是，上述調(diào)整處理同樣適用于其他情況。凡是上期編制合并財務報表時作的抵銷處理影響凈利潤，并最終影響期末未分配利潤的，本期以個別會計報表為基礎編制合并財務報表時，都要對期初未分配利潤作相應的調(diào)整。

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