會計證《財經(jīng)法規(guī)》輔導(dǎo)：稅收征收管理法律(2)

更新時間：2012-08-10 13:42:56 來源：|0

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會計證《財經(jīng)法規(guī)》輔導(dǎo)：稅收征收管理法律(2)

　　第二節(jié) 主要稅種?

　　一、增值稅

　　(一)增值稅的概念與分類

　　1.增值稅的概念

　　是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　在實際工作中很難精確計量增值額，因此增值稅的計算一般采取稅款抵扣的方式計算增值稅應(yīng)納稅額，即納稅人根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按照規(guī)定的稅率計算出一個稅額，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅額，其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅額。

　　2.增值稅的分類

　　(1)生產(chǎn)型增值稅

　　生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)的價值。

　　(2)收入型增值稅

　　收入型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。

　　(3)消費型增值稅

　　消費型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的價值一次性全部扣除，可以徹底消除重復(fù)征稅問題，有利于促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，它是世界上實行增值稅的國家普遍采用的一種類型。我國現(xiàn)行增值稅屬于消費型增值稅。

　　(二)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人

　　1.小規(guī)模納稅人

　　是指應(yīng)納增值稅銷售額在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。目前認(rèn)定小規(guī)模納稅人的具體應(yīng)稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn)為：

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的。

　　(2)除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

　　除此之外，還有兩種特殊情形：

　　1)小規(guī)模納稅人會計核算健全的，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計算增值稅應(yīng)納稅額。

　　(2)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.一般納稅人

　　除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　(1)一般納稅人會計算核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;

　　(2)除年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

　　(三)增值稅稅率

　　實行比例稅率。絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率;小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人，適用征收率。

　　1.基本稅率

　　又稱標(biāo)準(zhǔn)稅率，適用于大多數(shù)征稅對象，體現(xiàn)了增值稅稅負(fù)的輕重。我國基本稅率為17%。

　　2.低稅率

　　又稱輕稅率，適用于稅法列舉的體現(xiàn)一定的稅收優(yōu)惠政策的項目。我國低稅率為13%。

　　13%的低稅率適用于納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物：

　　(1)糧食、食用植物油

　　(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品

　　(3)圖書、報紙、雜志

　　(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;

　　(5)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　3.納稅人出口貨物，稅率為零

　　(四)增值稅應(yīng)納稅額

　　我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣，應(yīng)納增值稅額的計算公式為：

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　1.銷項稅額

　　是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

　　公式：銷項稅額=銷售額*稅率

　　2.銷售額

　　為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　3.進(jìn)項稅額

　　是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　(五)增值稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生的時間

　　具體確定為：

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天;對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物中法律規(guī)定的特定行為的，為貨物移送的當(dāng)天。

　　(8)進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　2.納稅期限

　　納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　3.納稅地點

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