《審計理論與實務》考點：固定資產審計

　　1.運用分析性復核方法檢查固定資產變動合理性

　　編制或取得固定資產及累計折舊分類匯總表。通過分析有關比率及有關項目變動趨勢，確定固定資產和折舊業(yè)務是否真實、賬務處理是否正確、固定資產和折舊變動是否合理。常用的比率和變動項目分析如下：

　　(1)固定資產總值除以全年總產量，將該比率與以前年度相比較。

　　(2)比較本年度與以前各年度周定資產增加額和減少額。

　　(3)比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用。

　　(4)本年度計提折舊額除以固定資產總值，將該比率與上年計算數(shù)比較。

　　(5)分析比較各年度固定資產保險費，查明變動有無異常。

　　2固定資產入賬價值的審查

　　按照企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)的固定資產應當按成本進行初始計量。對固定資產入賬價值的審查，就是對固定資產取得的實際成本是否真實、正確的審查。

　　①對于購入的固定資產，應審查其人賬價值是否按實際支付的買價、相關稅費(不包括購人固定資產的增值稅進項稅)、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等記賬，有無將包裝費、運雜費或安裝成本擠人生產成本或管理費用中，混淆固定資產成本與生產成本界限的情況。

　?、趯τ谧孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產，應審查其入賬價值是否按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬.有無將固定資產建造過程中發(fā)生的料、工、費擠人生產成本，或者相反，將日常生產中發(fā)生的料、工、費擠入固定資產價值中，混淆費用界限，造成固定資產價值不正確以及當期損益不真實的情況。

　?、蹖τ谄渌麊挝煌顿Y轉入的固定資產，應審查其入賬的價值是否按評估確認或合同、協(xié)議約定的價格記賬，合同、協(xié)議約定價值有無不公允的情況，影響固定資產價值正確性以及投入資本真實性的情況。

　?、軐τ谌谫Y租入的固定資產，應審查其入賬價值是否按租賃協(xié)議確定的設備價款、運輸費、途中保險費、安裝調試等支出記賬.有無將規(guī)定的費用項目漏記、錯記或多記.以及混淆經營租賃與融資租賃界限的情況。

　?、輹r于在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，應審查其人賬價值是否按原有固定資產賬面原值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬，有無將改建、擴建期間生的料、工、費與生產成本或管理費用相混，或將改建、擴建中發(fā)生的固定資產變價收入不入賬的情況。

　?、迣τ诮邮芫栀浀墓潭ㄙY產，應審查其人賬價值是否按照同類資產的公允價值或根據所提供的有關憑證記賬，同時包括在接受固定資產時發(fā)生的各項費用，有無未按同類資產的市場價格或所提供的有關憑證記賬.而是人為估計，同時將接受固定資產時發(fā)生的一些費用記人到管理費用中去，或反之，把企業(yè)的一些其他開支也混人到接受捐贈的固定資產價值中的情況。

　?、邔τ谄髽I(yè)為取得固定資產而發(fā)生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額，應注意審查，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是否計人了固定資產的價值，在此之后發(fā)生的，是否計入了當期損益。如果這部分處理不正確，對固定資產入賬價值的影響也很大。

　　3固定資產增減、結存的審查

　　(1)核查固定資產的真實性

　　固定資產的監(jiān)盤程序與存貨的監(jiān)盤基本相同，但固定資產不像存貨集中存放在庫中，而是分散在不同的使用地點。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產，可以重點抽查驗證;對安裝使用設備，可以在小范圍抽查驗證;對可移動的固定資產，需在較大范圍內抽查驗證。

　　實物監(jiān)盤前，應先將固定資產明細賬與固定資產卡片進行核對，做到賬卡相符。清查時，一方面注意固定資產是否完整存在，如主機、輔機、應有的備件是否齊全，另一方面應注意審查固定資產的維護保養(yǎng)情況.鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時請老師對其實際價值進行估價。

　　(2)查驗固定資產的所有權

　　對實存于企業(yè)的固定資產，審計人員需收集各種憑證，如契約、產權證明書、財產稅單、發(fā)票等，以確定固定資產確實屬企業(yè)所有。

　　(3)新增固定資產的審查

　　新增固定資產在賬務處理上都應借記“固定資產”科目，但由于其來源渠道不同，對應的會計科目也不同。審計人員應注意以非現(xiàn)金資產抵債或以應收債款換人的固定資產和以非貨幣性交易換人的固定資產，是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了業(yè)務處理。

　　(4)固定資產減少的審查

　　固定資產的減少，包括報廢、出售、向其他單位投資轉出、盤虧等。對固定資產減少審查時，應分析固定資產減少情況。調閱涉及減少固定資產項目的明細賬和會計憑證。按固定資產減少的不同情況，分別進行審查。

　　(5)融資租賃固定資產的審查

　　審查要點主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備;融資租人的固定資產計價是否正確.買價、運雜費、途中保險費、安裝費、達到預定可使用狀態(tài)前利息費等是否按規(guī)定計人固定資產價值;是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時的賬務處理是否正確;是否按期計提折舊，折舊計算是否正確;合同到期，所有權轉移是否按原定條件執(zhí)行。

　　(6)核實期末固定資產價值

　　核實內容包括了固定資產的人賬價值、固定資產的增加與減少，以及固定資產在清查盤點時所發(fā)生的盤盈與盤虧，這些情況都

　　【2007年試題】

　　為了證實實存于被審計單位的固定資產的所有權，審計人員應重點審查的是：

　　A. 固定資產總賬

　　B. 固定資產明細帳

　　C. 契約、產權證明書、發(fā)票等憑證

　　D. 固定資產和累計折舊分類匯總表

　　【2005年試題】

　　某企業(yè)購入大型設備一臺，支付設備價款800萬元，增值稅136萬元，運雜費20萬元。安裝成本30萬元，以上款項全部用銀行存款支付。審計人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對此業(yè)務借記：固定資產800萬元， 應交稅金――應交增值稅136萬元，制造費用20萬元.管理費用30萬元。該項業(yè)務的上述賬務處理：

　　A.正確

　　B.錯誤.應借記固定資產986萬元

　　C.錯誤。應借記固定資產936萬元、管理費用50萬元

　　D.錯誤.應借記固定資產850萬元、應交稅金――應交增值稅136萬元

　　【答案】B

　　【解析】購入大型設備的價費支出均應記入固定資產。

　　【2005年試題】

　　審計人員對實存于企業(yè)的固定資產，收集查閱了契約、產權證明書、財產稅單等有關憑證?，其目的是為了證實：

　　A.固定資產的存在性

　　B.固定資產的所有權

　　C.固定資產折舊計算的準確性

　　D.固定資產的完整性

　　【答案】B

　　【解析】證實固定資產的所有權應查閱有關憑證?。

　　【答案】C

　　【2004年試題】

　　在審查固定資產業(yè)務時發(fā)現(xiàn)被審計單位調增了一臺設備的入賬價值，對此審計人員認為比較合理的解釋是：

　　A.該設備已提足折舊但仍在使用

　　B.同類設備的市場價格上升

　　C.該設備增加了改良裝置

　　D.該設備原暫估價值偏低?，F(xiàn)按實際價值調整

　　E.該設備原入賬價值由于某種差錯而被少計

　　【答案】CDE

　　【解析】AB項與審查被審計單位調增了一臺設備的入賬價值無關。

　　【2004年試題】

　　審計人員為核實企業(yè)列示于資產負債表上的固定資產價值的真實性和正確性.應審查的內容包括：

　　A.固定資產采購的審批手續(xù)

　　B.固定資產的入賬價值

　　C.固定資產的增加與減少

　　D.固定資產的盤盈與盤虧

　　E.固定資產的預算制度

　　【答案】BCD

　　【解析】審計人員為核實企業(yè)列示于資產負債表上的固定資產價值的真實性和正確性屬于實質性測試.AE項屬于內控測試。

　　4.固定資產折舊審計

　　(1)運用分析性復核方法進行審查

　　將應計提折舊的固定資產乘以本期的折舊率;計算本期計提折舊額占固定資產原值的比例.并與上期比較;將成本費用中的折舊費用明細賬記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額比較。

　　(2)審查固定資產折舊方法的適當性

　　審計人員應審查企業(yè)所采用的折舊方法是否符合制度規(guī)定。即使可以采用加速折舊法的企業(yè)。也僅限于其機器設備，而不是其全部固定資產。還要審查折舊計算表和累計折舊賬戶。檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。

　　(3)審查計提折舊的范圍

　　按制度規(guī)定。固定資產折舊是按月初固定資產原值為基礎進行計提。審查中應注意：除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產和以前按規(guī)定已經計價單獨入賬的土地外。其它所有固定資產均應計提折舊。

　　(4)審查折舊額的計算

　　按月初固定資產原值和折舊率計算折舊額。審查月初固定資產原值確定是否正確，有無將本月新增的固定資產計提了折舊、本月減少的固定資產未計提折舊的情況。同時應注意折舊率是否正確。

　　5.固定資產減值準備的審查

　　確認固定資產減值準備計提方法的比例、金額是否恰當。賬務處理是否合規(guī)，計提減值準備的固定資產是否調整了計提折舊額等。

　　【2007年試題】

　　審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位對下列固定資產計提了折舊，其中違反相關規(guī)定的有：

　　A. 以融資租賃方式租入的固定資產

　　B. 以經營租賃方式租出的固定資產

　　C. 已提足折舊還在繼續(xù)使用的固定資產

　　D. 因大修理而停止使用的設備

　　E. 按照規(guī)定單獨估價入賬的土地

　　【答案】CE

　　【2005年試題】

　　被審計單位對下列各項固定資產計提了折舊。審計人員認為正確的有：

　　A.經營性租出固定資產

　　B.融資租入固定資產

　　C.季節(jié)性停用的機器設備

　　D.單獨計價入賬的土地

　　E.已經提足折舊繼續(xù)使用的固定資產

　　【答案】ABC

　　【解析】DE項固定資產不計提折舊。

　　【2004年試題】

　　在實施固定資產審計時，如果審計人員發(fā)現(xiàn)與以前年度相比，審計期間的折舊費用大幅度增加，則可能的原因有：

　　A .已減少的固定資產未在賬面上注銷

　　B .存在大量閑置的固定資產

　　C .新購置大量固定資產

　　D .折舊額的計算有誤

　　E .固定資產折舊方法變更

　　【答案】CDE

　　【解析】AB項與固定資產審計期間的折舊費用大幅度增加無關。

　　【2003年試題】

　　審計人員運用分析性復核方法對固定資產折舊進行審查時，可以采用的方式有：

　　A.將本期計提折舊額除以期末“固定資產減值準備”余額。并將該比例與上期比較

　　B.將應計提折舊的固定資產乘以本期的折舊率。分析折舊計提的總體合理性

　　C.計算本期計提折舊額占固定資產原值的比例.并與上期比較

　　D.將成本費用中的折舊費用明細記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期計提額比較

　　E.將本期計提折舊額除以全年銷售收入并將該比例與上期比較

　　【答案】BCD

　　【解析】AE項不屬于固定資產折舊的分析性復核方法。

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