預(yù)算外資金會(huì)計(jì)核算的方式

　　當(dāng)前，行政事業(yè)單位對(duì)納入財(cái)政管理的預(yù)算外收入專儲(chǔ)的會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)多種多樣的方法，概括起來主要有以下四種方法。

　　方法一：將預(yù)算外資金專儲(chǔ)作為備查項(xiàng)目，不納入統(tǒng)一的賬務(wù)處理。

　　在預(yù)算外收入的資金存入財(cái)政專戶時(shí)不記賬，會(huì)計(jì)只在備查賬簿上作簡(jiǎn)單登記，當(dāng)財(cái)政將專戶存款返回時(shí)，才增加單位的資金和預(yù)算外收入。即：收取預(yù)算外收入時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)繳預(yù)算款。上繳財(cái)政專戶儲(chǔ)存時(shí)，借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：銀行存款（收取的預(yù)算外收入由銀行代收直接繳入預(yù)算外資金專儲(chǔ)時(shí)，則只作備查登記。）財(cái)政返回預(yù)算外資金專儲(chǔ)時(shí)，借：銀行存款 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入／其他收入等（實(shí)際返回金額）。

　　這種處理完全符合現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并且方法簡(jiǎn)單，易于操作，但其存在的弊端也是很明顯的，有的單位只有預(yù)算外收入，或者預(yù)算外收入占總收入的比例很大，這樣處理既不能清晰地反映行政事業(yè)單位每月的收繳進(jìn)度、上繳財(cái)政情況和預(yù)算外資金專儲(chǔ)的可用余額等，也不利于對(duì)預(yù)算外收入的監(jiān)管。

　　方法二：將預(yù)算外資金專儲(chǔ)視同銀行存款，把預(yù)算外收入直接作為收入。

　　一些單位把預(yù)算外資金專儲(chǔ)直接等同于本單位的銀行存款。

　　當(dāng)收到預(yù)算外收入存入財(cái)政專戶時(shí)，借記“銀行存款――預(yù)算外資金專儲(chǔ)”，貸記“其它收入”等收入類科目；

　　當(dāng)從財(cái)政返回預(yù)算外資金專儲(chǔ)時(shí)，沖減預(yù)算外資金專儲(chǔ)存款，同時(shí)把財(cái)政扣繳的部分記入事業(yè)支出／行政支出，即借記，銀行存款――基本存款賬號(hào)，事業(yè)支出，貸記，銀行存款――預(yù)算外資金專儲(chǔ)。

　　這種核算方法雖有利于本單位加強(qiáng)對(duì)預(yù)算外資金專儲(chǔ)的管理，及時(shí)地反映每月收到的預(yù)算外收入，但只適合財(cái)政全額返回預(yù)算外資金專儲(chǔ)的情況。然而，大部分單位的預(yù)算外資金專儲(chǔ)都是差額返回，只是比例有大有小，把上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外收入直接記為收入則虛增了收入，把財(cái)政扣繳的部分記入事業(yè)支出／行政支出，又虛增了單位的開支，并且行政事業(yè)單位使用預(yù)算外資金專儲(chǔ)也會(huì)受到當(dāng)?shù)刎?cái)政的嚴(yán)格限制。所以把預(yù)算外資金專儲(chǔ)視同銀行存款容易給單位管理當(dāng)局一種假象：賬上反映有充足資金，單位有重大用途臨時(shí)調(diào)用時(shí)卻存在較大困難。另外，存入財(cái)政專戶的大部分預(yù)算外資金專儲(chǔ)并不會(huì)全額返回給執(zhí)收單位使用，根據(jù)預(yù)算外收入的類別和各地財(cái)政的具體政策，當(dāng)?shù)刎?cái)政會(huì)扣繳各單位一定比例的預(yù)算外資金專儲(chǔ)。既然從財(cái)政的預(yù)算外資金專儲(chǔ)中返回的總資金不完全等于甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原存入的資金，那么將預(yù)算外資金專儲(chǔ)視同銀行存款的做法也有欠妥之處。

　　方法三：將預(yù)算外資金專儲(chǔ)視為應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行管理。

　　一些單位將上繳財(cái)政的預(yù)算外資金專儲(chǔ)視為應(yīng)收款項(xiàng)，從財(cái)政返回時(shí)再?zèng)_減應(yīng)收款項(xiàng)，財(cái)政扣繳的部分列為支出。

　　這種核算方法和第二種類似，當(dāng)財(cái)政扣繳比例較大時(shí)，易虛增應(yīng)收賬款和支出。

　　方法四：將預(yù)算外資金專儲(chǔ)與應(yīng)繳預(yù)算款對(duì)應(yīng)，從財(cái)政返回后，沖減預(yù)算外資金專儲(chǔ)與應(yīng)繳預(yù)算款，同時(shí)增加收入。

　　收取預(yù)算外收入時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)繳預(yù)算款。

　　上繳財(cái)政時(shí)：

　　借：銀行存款／應(yīng)收賬款――預(yù)算外資金專儲(chǔ)

　　　　貸：銀行存款。

　　從財(cái)政返回時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入／其他收入等（實(shí)際返回金額）

　　借：應(yīng)繳預(yù)算款

　　　　貸：銀行存款／應(yīng)收賬款――預(yù)算外資金專儲(chǔ)。

　　這種核算方法看似繁瑣，但它把單位上繳財(cái)政的預(yù)算外收入通過同時(shí)增加銀行存款／應(yīng)收賬款――預(yù)算外資金專儲(chǔ)和應(yīng)繳預(yù)算款，財(cái)政返回時(shí)再按實(shí)返數(shù)加扣繳部分沖減這兩個(gè)科目，這樣核算比較全面地反映了本單位的預(yù)算外收入的資金流動(dòng)情況，還能不偏不倚地準(zhǔn)確核算本單位的收入和支出。