關于印發(fā)《企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事應收債權融資業(yè)務會計處理的暫行規(guī)定》通知

　　2003年5月15日　  財會[2003]14號

　　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，國務院有關部委，有關企業(yè)：

　　為規(guī)范企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間進行的融資業(yè)務的會計處理，現(xiàn)將《關于企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事應收債權融資等有關業(yè)務會計處理的暫行規(guī)定》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：關于企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事應收債權融資等有關業(yè)務會計處理的暫行規(guī)定

　　附件：

　　關于企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事

　　應收債權融資等有關業(yè)務會計

　　處理的暫行規(guī)定

　　為規(guī)范企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事的融資業(yè)務的會計核算，現(xiàn)對有關業(yè)務的會計處理規(guī)定如下：

　　一、應收債權融資業(yè)務的會計處理原則

　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權出售給銀行等金融機構(gòu)，在進行會計核算時，應按照“實質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關交易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權有關的風險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益。否則，應作為以應收債權為質(zhì)押取得的借款進行會計處理。

　　二、以應收債權為質(zhì)押取得借款的會計處理

　　企業(yè)如將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，在此情況下，與應收債權有關的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移，仍由持有應收債權的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔應收債權可能產(chǎn)生的風險，同時企業(yè)應定期支付自銀行等金融機構(gòu)借入款項的本息。

　　在以應收債權取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè)應按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。

　　企業(yè)在收到客戶償還的款項時，應借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。

　　企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構(gòu)償付借入款項的本息時的會計處理，應按照《企業(yè)會計制度》關于借款的相關規(guī)定執(zhí)行。

　　由于上述與用于質(zhì)押的應收債權相關的風險和報酬并沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應收債權的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照《企業(yè)會計制度》及相關會計準則的規(guī)定處理。

　　企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應收債權的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。

　　三、應收債權出售的會計處理

　　(一)不附追索權的應收債權出售的會計處理企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務相關的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權出售給銀行等金融機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權的，即在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應收債權的企業(yè)進行追償，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構(gòu)承擔的情況下，應按以下規(guī)定進行會計處理：

　　企業(yè)應按與銀行等金融機構(gòu)達成的協(xié)議，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓(包括現(xiàn)金折扣，下同)的金額，借記“其他應收款”科目，按售出應收債權已提取的壞賬準備金額，借記“壞賬準備”科目，按照應支付的相關手續(xù)費的金額，借記“財務費用”科目，按售出應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”科目，差額借記“營業(yè)外支出--應收債權融資損失”或貸記“營業(yè)外收入--應收債權融資收益”科目。

　　企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應收款”科目的金額，則應按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務收入”(如為現(xiàn)金折扣，應借記“財務費用”科目，下同)等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)”科目，按原記入“其他應收款”科目的預計銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應收款”科目；企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行會計處理外，對應補付給銀行等金融機構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應付款”或“銀行存款”科目核算。對應向銀行等金融機構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應收款”或“銀行存款”科目核算。

　　企業(yè)上述銷售退回或銷售折讓如屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應按《企業(yè)會計制度》及相關會計準則的規(guī)定處理。

　　(二)附追索權的應收債權出售的會計處理

　　企業(yè)在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權力向出售應收債權的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業(yè)負擔。在這種情況下，應按本規(guī)定中關于對以應收債權為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。

　　四、應收債權貼現(xiàn)的會計處理

　　按照企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議，如實質(zhì)上構(gòu)成應收債權貼現(xiàn)，其會計處理應比照《企業(yè)會計制度》關于應收票據(jù)貼現(xiàn)的有關規(guī)定進行處理。

　　五、關于以應收債權為基礎的出售、融資業(yè)務的披露

　　企業(yè)如以應收債權為基礎進行上述各類出售、融資等業(yè)務，應將有關業(yè)務的具體情況在會計報表附注中進行披露。具體包括：

　　(一)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的出售、融資協(xié)議的主要內(nèi)容；

　　(二)所涉及出售、融資業(yè)務的應收債權的基本情況，包括其金額、賬齡、已提取的壞賬準備等；

　　(三)以應收債權為基礎取得的質(zhì)押借款的具體情況，如借款金額、利率、借款期限、用于質(zhì)押的應收債權的賬面價值等；

　　(四)作為銷售確認的應收債權出售交易，對當期凈損益的影響金額；

　　(五)已貼現(xiàn)的應收債權的賬面金額、貼現(xiàn)收到的金額、貼現(xiàn)期限等。