2012年審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo)：四部分五章重點(diǎn)第二節(jié)

　　第二節(jié)　增值稅

　　一、納稅人和征稅范圍

　　增值稅：是以商品生產(chǎn)、銷(xiāo)售和提供應(yīng)稅勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　(一)增值稅的納稅人

　　凡在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。

　　1.小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

　　從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的;除此之外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。

　　年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.一般納稅人

　　(二)增值稅的征稅范圍

　　1.銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物

　　銷(xiāo)售包括視同銷(xiāo)售

　　(1)將貨物交付他人代銷(xiāo)――代銷(xiāo)中的委托方

　　(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物――代銷(xiāo)中的受托方：

　　(3)總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷(xiāo)售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　▲總結(jié)：上述(4)～(8)項(xiàng)視同銷(xiāo)售行為，對(duì)自產(chǎn)、委托加工貨物處理是相同的，對(duì)購(gòu)買(mǎi)的貨物用途不同，處理也不同。

　　購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資(6)、分配(7)、贈(zèng)送(8)――視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅;

　　購(gòu)買(mǎi)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(4)、集體福利和個(gè)人消費(fèi)(5)――不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　2.提供加工、修理修配勞務(wù)

　　加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對(duì)損失和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　3.按照有關(guān)規(guī)定，下列特殊項(xiàng)目也屬于征收增值稅的范圍：

　?、儇浳锲谪?包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，并在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

　?、阢y行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　?、鄣洚?dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

　?、芗]商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品，均應(yīng)征收增值稅。郵政部門(mén)、集郵公司銷(xiāo)售(包括調(diào)撥在內(nèi))集郵商品，征收營(yíng)業(yè)稅。(除了郵政部門(mén)、集郵公司銷(xiāo)售(包括調(diào)撥在內(nèi))集郵商品，征收營(yíng)業(yè)稅)

　　關(guān)注：

　　(1)混合銷(xiāo)售行為：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。

　　從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)兼營(yíng)行為(兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為)：指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù))，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

　　增值稅納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

　　二、稅率與征收率

　　【補(bǔ)充例題?多選題】

　　單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列經(jīng)營(yíng)行為，視同銷(xiāo)售貨物的有( )。

　　A.將貨物交付他人代銷(xiāo)

　　B.將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

　　C.將購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給投資者

　　D.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

　　E.將委托加工的貨物對(duì)外投資

　　【正確答案】ABCE

　　三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)計(jì)稅依據(jù)

　　1. 銷(xiāo)售額：向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(即價(jià)外收入,如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等)。

　　不包括：受托加工代收代繳的消費(fèi)稅;符合條件的代墊運(yùn)費(fèi);政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);代辦保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)，以及車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。――共性：都是代收的

　　2.含稅銷(xiāo)售額轉(zhuǎn)化：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率或征收率)

　　3.特殊銷(xiāo)售額的確定

　　(二)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)可以抵扣的情形