分析企業(yè)所得稅零申報的成因

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　　企業(yè)所得稅管理是基層稅收管理的難點，而降低企業(yè)所得稅零申報面是基層企業(yè)所得稅管理的難點中的“難點”。以蘇北某縣局企業(yè)所得稅零申報數(shù)據(jù)為例，2008年度該局共有456戶企業(yè)所得稅為零申報，零申報面達到44.84%;2009年度有525戶企業(yè)所得稅為零申報，零申報面達到44.99%;2010年度有592戶企業(yè)所得稅為零申報，零申報面達到42.68%，零申報面呈現(xiàn)居高不下的現(xiàn)狀。因此，深入分析企業(yè)所得稅零申報成因，提出相關(guān)針對性措施，降低零申報面成為提高企業(yè)所得稅管理質(zhì)量和稅務(wù)機關(guān)征管質(zhì)量的緊迫任務(wù)。

　　一、企業(yè)所得稅零申報的成因分析

　　零申報企業(yè)主要是指企業(yè)年度申報時，所有申報項目都為零的企業(yè)。通過對零申報企業(yè)的調(diào)研，零申報企業(yè)大致分為以下幾類：

　　(一)新辦籌建期企業(yè)的零申報。按照《稅收征收管理法》要求，企業(yè)在取得營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)必須辦理稅務(wù)登記，企業(yè)銀行開戶的前置條件是必須取得稅務(wù)登記證，這樣的要求就必然導(dǎo)致企業(yè)尚在籌建過程中，就已經(jīng)辦好了稅務(wù)登記。目前一般納稅人申請受理期限，是稅務(wù)登記辦理后30日內(nèi)，超過一個納稅年度的，必須按小規(guī)模納稅人先行管理，這就意味著企業(yè)必須在一年內(nèi)取得一般納稅人資格，否則就按照小規(guī)模納稅人管理,待其銷售達到一定標準后，再辦理一般納稅人，這樣企業(yè)的期初開票銷售就不能抵扣,企業(yè)從自身利益角度出發(fā)，就必須在籌辦期辦好一般納稅人，但是企業(yè)尚未生產(chǎn)經(jīng)營，既無銷售又無稅款，必然是零申報。例如，該縣的臨港產(chǎn)業(yè)區(qū)的化工企業(yè)，長期處于零申報企業(yè)有74戶，占管理分局征管戶的38.74%。

　　(二)經(jīng)營期正常零申報企業(yè)。企業(yè)由于經(jīng)營管理不善，陷入困境，長期處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)，長期無經(jīng)營收入，為尋找商機等待發(fā)展，仍保留營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，造成零申報。有企業(yè)經(jīng)營收入少，財務(wù)人員工作責(zé)任心不強或納稅意識淡薄，都以零申報處理。

　　(三)不以經(jīng)營為目的的新辦企業(yè)。即企業(yè)辦理稅務(wù)登記不是為了獲取經(jīng)營利潤，而以獲取其他好處為目的。全縣不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)為了完成政府的招商引資任務(wù)，新辦一批企業(yè)，這些企業(yè)雖然手續(xù)齊全，實質(zhì)上是一個空殼公司或皮包公司，并未準備經(jīng)營，每月都進行零申報；有的企業(yè)為了達到圈地目的，利用政府招商辦企業(yè)土地優(yōu)惠的政策，辦理稅務(wù)登記并建造廠房，而實際并未從事生產(chǎn)經(jīng)營;有的個人為了獲取貸款，辦理稅務(wù)登記，貸款后不經(jīng)營也不注銷;在農(nóng)村，一些農(nóng)民聯(lián)合起來辦理稅務(wù)登記證，成立農(nóng)業(yè)合作社企業(yè)，不僅享受稅收優(yōu)惠，還能定期從縣里獲得相關(guān)補助。這四種類型的企業(yè)2008年度在該縣有40戶。而到2010年底，該縣農(nóng)業(yè)合作社企業(yè)達到了80戶，這些企業(yè)絕大多數(shù)為零申報。

　　(四)一些特殊的零申報企業(yè)。一些在案企業(yè)，如涉棉、涉廢企業(yè)，法人和財務(wù)人員失蹤，雖然沒有正常經(jīng)營，但無法進行注銷。還有的企業(yè)主稅種由地稅征管，如物流企業(yè)，所得稅由地稅部門代征，在國稅屬于零申報企業(yè)。根據(jù)國稅發(fā)【2004】第88號文件規(guī)定，對2002年以后新辦的貨物運輸業(yè)代開票納稅人的所得稅，由代開票單位在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時統(tǒng)一代征稅款，并由地方稅務(wù)局統(tǒng)一入庫。到2010年底，某縣國稅部門征管的運輸企業(yè)30戶。這種類型的企業(yè)所得稅在國稅作零申報處理。

　　(五)虛假的零申報企業(yè)。部分依法納稅意識淡薄，稅法遵從度低，刻意逃避納稅義務(wù)，進行虛假的納稅申報。個別企業(yè)設(shè)置兩套賬進行偷稅和避稅，一套賬記載企業(yè)的實際經(jīng)營情況，一套賬應(yīng)付稅務(wù)部門，多是采取違法開具收入發(fā)票，應(yīng)轉(zhuǎn)而不轉(zhuǎn)收入，隱匿、少記或遲記收入，賬外經(jīng)營、偽造或變造記賬憑證形成假賬，而進行零申報以達到偷逃或少繳稅款的目的。 這些零申報企業(yè)，是稅務(wù)機關(guān)納稅評估和實施稅務(wù)稽查的重點。

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　　二、降低企業(yè)所得稅零申報的征管對策

　　針對零申報企業(yè)居高不下的現(xiàn)狀，必須采取根據(jù)各種零申報企業(yè)的成因，進行分類分析、區(qū)別管理。

　　(一)加大稅收政策宣傳力度。開展形式多樣的政策宣傳，及時向納稅人宣傳有關(guān)稅收政策，特別是策的宣傳解釋。由于一些中小型企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員對稅收政策不熟悉，加之納稅意識不強，忽略了正常的納稅申報，因此，我們要有針對性地對納稅人進行政策宣傳和輔導(dǎo)，幫助納稅人熟悉稅收政策，監(jiān)督納稅人進行正確的納稅申報，杜絕納稅人因不熟悉政策或納稅意識淡薄造成零申報現(xiàn)象。

　　(二)對籌建期間的新辦企業(yè)實地核查。在辦理稅務(wù)登記后，稅收管理員及時進行實地核實，掌握企業(yè)的投資金額、占地面積、籌建開始時間、預(yù)計結(jié)束時間等信息，制作《零申報企業(yè)實地核實情況表》，對整個籌建期進行跟蹤監(jiān)控，及時督促企業(yè)在取得收入后進行申報。

　　(三)對正常經(jīng)營企業(yè)出現(xiàn)零申報情況進行重點核查，按月、分戶進行分析核實。一是分析企業(yè)會計報表。根據(jù)掌握的企業(yè)基礎(chǔ)信息及同行業(yè)企業(yè)經(jīng)營信息，初步對企業(yè)報送的企業(yè)會計報表準確性進行判斷。對會計報表中的應(yīng)收收入、成本等涉稅科目進行分析比對，對有無隱瞞收入、轉(zhuǎn)移收入、多列成本費用等問題進行核實。二是對企業(yè)的增值稅申報表或營業(yè)稅申報表及企業(yè)的會計報表與所得稅申報情況進行比對，是否存在所得稅未申報或少申報的現(xiàn)象。三是對企業(yè)的房產(chǎn)、土地、車輛使用及租賃信息進行比對，查看企業(yè)是否有未申報的新增項目。四是對納稅人發(fā)票的領(lǐng)購、開具情況與納稅申報情況進行對比分析，核實其零申報的真實性，嚴格以票控稅，堵塞稅收漏洞。

　　(四)落實稅收管理員職責(zé)。進一步落實稅收管理員對零申報戶的日常管理職責(zé)，包括輔導(dǎo)納稅人正確填寫報表、每月至少巡查一次，及時掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營形勢和動向。對零申報情況進行定期通告，將零申報率納入稅收管理員目標考核內(nèi)容，規(guī)范稅收管理員執(zhí)法行為，對弄虛作假，片面追求征管質(zhì)量"六率"指標的要按照有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)人員的責(zé)任。

　　(五)加大納稅評估力度。對存在異常情況的零申報戶和連續(xù)三個月零申報且又無正當(dāng)理由的企業(yè)，制作零申報業(yè)戶清冊，按不同情況進行分類比對分析核實，對企業(yè)法人和財會人員實施稅務(wù)約談?wù)莆蘸藢嵡闆r，然后進行納稅評估。通過對比分析和量化評估及時發(fā)現(xiàn)申報信息的疑點和漏洞，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和原因，有的放矢地制定對策，并對虛假申報納稅的行為依法進行處罰。

　　(六)實施重點稽查。首先稅收管理員要隨時對存在疑點的納稅戶進行實地檢查，加強控管力度。其次，對長期進行零申報的企業(yè)，稽查局要進行重點稽查，特別對購買發(fā)票的納稅人進行重點檢查，分析比對零申報的主要原因，并根據(jù)具體情況分別處理：對確實沒有實際經(jīng)營又無經(jīng)營場地的企業(yè)，責(zé)令其辦理注銷手續(xù);對失蹤戶轉(zhuǎn)為非常戶管理;對沒有如實申報，企圖以零申報逃避納稅或占用國家稅款的企業(yè)列為稽查重點，并按戶建立管理臺賬，督促企業(yè)嚴格按規(guī)定建賬建制及時申報繳納稅款，并按偷稅給予一定數(shù)額的處罰;對于不能按規(guī)定進行會計核算或核箅不實的企業(yè)采取核定征收辦法征收稅款，以堵塞稅收漏洞。

　　(七)實行零申報企業(yè)公示制度。每季度征收期后要對所有零申報戶名單在辦稅服務(wù)廳公告欄進行公示，接受納稅人的監(jiān)督和舉報。縣局針對零申報企業(yè)的實際情況進行分析核查，分類管理，對虛假的零申報加大日常征管力度，采取納稅評估和稅務(wù)稽查，降低零申報面;對長期未經(jīng)營或失蹤的零申報企業(yè)進行集中清理;在所得稅季度申報后按分局通報征管質(zhì)量指標，納入考核內(nèi)容。通過摸底調(diào)查，分析、分類的管理辦法，縣局制定有效措施，切實提高所得稅征管質(zhì)量。

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