2013年審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：應(yīng)收賬款審計(jì)

　　目標(biāo)：審查應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性、正確性以及財(cái)務(wù)報(bào)表上余額的公允性。

　　一、取得應(yīng)收賬款明細(xì)表(對(duì)其獨(dú)立性、可信性要加以證實(shí))

　　二、運(yùn)用分析方法

　　1.分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(賒銷(xiāo)額/平均應(yīng)收賬款)或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個(gè)主要客戶(hù)的平均余額、應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費(fèi)用占賒銷(xiāo)凈額的百分比;

　　2.將本期應(yīng)收賬款的余額與上年度相比，了解其變動(dòng)趨勢(shì);

　　3.將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷(xiāo)售額的比例，與上年度期末應(yīng)收款項(xiàng)占上年度銷(xiāo)售額的比率相比較;

　　4.將本期賒銷(xiāo)收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年相比。

　　三.函證應(yīng)收賬款

　　(一)目的：審查應(yīng)收賬款是否真實(shí)、正確。――存在認(rèn)定(最重要的方法)

　　(二)函證的范圍和對(duì)象的影響因素：

　　1.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性

　　2.函證方式

　　3.以前函證結(jié)果

　　4.應(yīng)收賬款的重要性

　　▲注：對(duì)于金額較大，拖欠時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項(xiàng)目。

　　如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

　　(三)函證方式

　　(四)評(píng)價(jià)

　　四、取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值

　　目的：除了查明應(yīng)收賬款占用的資金數(shù)額以外，還要審查應(yīng)收賬款可能收回和不能收回的情況。

　　五、審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用

　　1.必須了解管理層估計(jì)和注銷(xiāo)壞賬的方法以及合理性;

　　2.復(fù)核并測(cè)試管理層提高估計(jì)所運(yùn)用的過(guò)程。

　　3.驗(yàn)證企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比例的恰當(dāng)性，計(jì)算的金額是否正確;

　　4.嚴(yán)格審查壞賬的注銷(xiāo)，各項(xiàng)壞賬的處理有無(wú)申請(qǐng)核銷(xiāo)壞賬的申請(qǐng)報(bào)告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件

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