審計師考試企業(yè)財務(wù)知識復(fù)習(xí)：會計要素與計量原則

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　　會計要素及其確認(rèn)與計量原則

　　一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)資產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：

　　1.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;

　　2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;

　　3.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

　　預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的本質(zhì)特征，如果前期已確認(rèn)的資產(chǎn)預(yù)期不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)不能將其確認(rèn)為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上反映。例如，盤虧的固定資產(chǎn)和存貨，會計處理時計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，但是由于它不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該在本期期末將“待處理財產(chǎn)損溢”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至零，不能列支在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項目中。

　　(二)資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：

　　1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　【例題6】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是( )。

　　A、資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源

　　B、資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益

　　C、資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的

　　D、資產(chǎn)能夠可靠地計量

　　【答案】D

　　二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)負(fù)債的定義

　　負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

　　根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下特征：

　　1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

　　負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，這是負(fù)債的一個基本特征。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。例如，企業(yè)購買原材料形成應(yīng)付賬款，企業(yè)向銀行借入款項形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)，需要依法予以償還。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。

　　2.負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

　　預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義，如果不會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，就不符合負(fù)債的定義。在履行現(xiàn)時義務(wù)清償負(fù)債時，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還;以提供勞務(wù)形式償還;以部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還;將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。

　　3.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的

　　負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負(fù)債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負(fù)債。

　　(二)負(fù)債的確認(rèn)條件

　　將一項義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

　　1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

　　負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來。如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn);反之，如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，但是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性若已不復(fù)存在，就不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。

　　2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計量。

　　對于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，通?？梢愿鶕?jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關(guān)金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行估計，并綜合考慮有關(guān)貨幣時間價值、風(fēng)險等因素的影響。

　　三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)所有者權(quán)益的定義

　　所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。它是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。

　　(二)所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

　　所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。通常由實收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。

　　直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　(三)所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

　　由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，它是其他會計要素的綜合反映。因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。

　　四、收入的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)收入的定義

　　收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。明確界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，日常活動是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，反之，非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得。比如，處置固定資產(chǎn)屬于非日?；顒?，所形成的凈利益就不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。再如，無形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于日常活動所形成的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，但是處置無形資產(chǎn)屬于非日?；顒樱纬傻膬衾?，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。

　　(二)收入的確認(rèn)條件

　　收入在確認(rèn)時除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。因此，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

　　與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;

　　經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計量。

　　【例題7】以下事項中，不屬于企業(yè)收入的是(　　)。

　　A、銷售商品所取得的收入

　　B、提供勞務(wù)所取得的收入

　　C、出售固定資產(chǎn)取得的凈收益

　　D、出租機(jī)器設(shè)備取得的收入

　　【答案】C

　　五、費用的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)費用的定義

　　費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　(二)費用的確認(rèn)條件

　　費用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費用定義外，也應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，即費用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。因此，費用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。

　　六、利潤的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)利潤的定義

　　利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標(biāo)之一，也是投資者等財務(wù)報告使用者進(jìn)行決策時的重要參考。

　　(二)利潤的來源構(gòu)成

　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　　其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。注意：利得和損失可能直接計入所有者權(quán)益，也可能先計入當(dāng)期損益，最終影響所有者權(quán)益

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