2013經濟師《中級財政稅收》講義第七章1

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第七章　其他稅收制度

　　第一節(jié)　房產稅

　　房產稅以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向房屋產權所有人征收的一種財產稅。

　　一、房產稅的納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人(熟悉)

　　以在征稅范圍內的房屋產權所有人為納稅人。

　　情形納稅人

　　產權屬國家所有的由經營管理單位納稅

　　產權屬集體和個人所有的由集體單位和個人納稅

　　產權出典的由承典人納稅

　　產權所有人、承典人不在房屋所在地的由房產代管人或使用人納稅

　　產權未確定及租典糾紛未解決的由房產代管人或使用人納稅

　　無租使用房產的由使用人代為繳納房產稅

　　注意：從2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人繳納房產稅。

　　(二)征稅范圍

　　在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農村。

　　二、房產稅的稅率――比例稅率(掌握)

　　1.從價計征依據房產計稅余值計稅的，稅率為1.2%

　　2.從租計征依據房產租金收入計稅的，稅率為12%

　　個人、企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產稅

　　【例題?單選題】房產稅的稅率形式是(　)。

　　A.比例稅率

　　B.累進稅率

　　C.定額稅率

　　D.平均稅率

　　【答案】A

　　【解析】房產稅的稅率形式是比例稅率。

　　三、房產稅應納稅額的計算(掌握)

　　計稅方法計稅依據稅　率稅額計算公式

　　從價計征房產計稅余值1.2%全年應納稅額=房產原值×(1-原值減除率)×1.2%

　　從租計征房屋租金12%

　　出租居住用房：4%全年應納稅額=租金收入×12%(或 4%)

　　【例題1?多選題】房產稅的計稅依據有(　)。

　　A.房屋原值

　　B.房屋凈值

　　C.市場價格

　　D.計稅余值

　　E.房產租金收入

　　【答案】DE

　　【解析】本題考查房產稅的計稅依據。

　　【例題2?單選題】2006年某居民將自有房屋出租給某公司員工居住，其應繳納的房產稅稅率為 (　)。

　　A.4%

　　B.1.2%

　　C.12%

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】本題考查房產稅的稅率。對于個人居住用房出租仍用于出租的，其繳納的房產稅減按4%的稅率征收。

　　四、房產稅的減免稅(掌握)

　　(一)國家機關、人民團體、軍隊自用的房產

　　(二)由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的房產

　　但對經費來源實行自收自支的事業(yè)單位，應照章征收房產稅。

　　(三)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產

　　(四)個人擁有的非營業(yè)用房產

　　(五)經財政部批準免稅的其他房產

　　1.企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產，免征房產稅。

　　2.經有關部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產稅。

　　3.自2004年8月1日起，對軍隊空余房產租賃收入暫免征收房產稅。

　　4.凡是在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，在施工期間，一律免征房產稅。

　　5.納稅人因房屋大修導致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產稅時自行計算扣除。

　　6.納稅單位與免稅單位共同使用房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產稅。

　　7.地下人防設施的房屋暫不征收房產稅。

　　8.老年服務機構自用的房產免征房產稅。

　　9.對非營利性醫(yī)療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構自用的房產，免征房產稅。

　　10.對高校后勤實體免征房產稅。

　　11.從2001年1月1日起，對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有房屋;房管部門向居民出租的公有住房;落實私房政策中帶戶發(fā)還產權并以政府規(guī)定租金標準向居民出租的私有住房，暫免征收房產稅;對廉租住房經營管理單位按照政府規(guī)定價格，向規(guī)定保障對象出租廉租住房的租金收入，免征房產稅。

　　12.對郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍以外的，但尚在縣郵政局內核算的房產，在單位財務賬中劃分清楚的，從2001年1月1日起不再征收房產稅。

　　13.房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，不征收房產稅。但對出售前房地產開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產稅。

　　14.向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收房產稅。不包括從事熱力生產但不直接向居民供熱的企業(yè)。

　　【例題?單選題】某國家機關有一幢10層辦公大樓，為彌補經費不足，將其第一層樓作為招待所對外營業(yè)，按《房產稅暫行條例》規(guī)定對第一層樓的房產(　)。

　　A.征收房產稅

　　B.免征房產稅

　　C.緩征房產稅

　　D.減征房產稅

　　【答案】A

　　【解析】國家機關用于對外營業(yè)的房產應當征收房產稅。

　　五、個人住房房產稅改革

　　上海、重慶住房房產稅于2011年1月28日開始改革

　　第二節(jié)　契稅

　　契稅是以所有權發(fā)生轉移的不動產為征稅對象，向產權承受人征收的一種財產稅。

　　銷售不動產過程中：

　　銷售方：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、所得稅

　　購買方：印花稅、契稅

　　【例題?多選題】某房地產公司銷售一套別墅，房地產公司應繳納的稅收有(　)。

　　A.營業(yè)稅

　　B.增值稅

　　C.城市維護建設稅

　　D.消費稅

　　E.契稅

　　【答案】AC

　　【解析】某房地產公司銷售一套別墅，房地產公司應繳納營業(yè)稅和城市維護建設稅。

　　一、契稅的納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人(掌握)

　　境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。

　　(二)征稅范圍(掌握)

　　契稅的征稅對象是發(fā)生土地使用權和房屋所有權權屬轉移的土地和房屋。

　　具體包括：國有土地使用權出讓、土地使用權轉讓、房屋買賣、房屋贈與、房屋交換等。

　　1.國有土地使用權出讓

　　2.土地使用權轉讓

　　包括以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權轉移給其他單位和個人的行為。土地使用權轉讓不包括農村集體土地承包經營權的轉讓。

　　3.房屋買賣

　　下列情況，視同買賣房屋：

　　(1)以房屋抵債或實物交換房屋――由產權承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅

　　(2)以房產作為投資或作股權轉讓――由產權承受方按投資房產價值或房產買價繳納契稅

　　以自有房屋作股權投入本人經營企業(yè)，免納契稅。

　　(3)買房拆料或翻建新房，應照章征收契稅。

　　4.房屋贈與――受贈人按規(guī)定繳納契稅。以獲獎方式取得房屋產權的，應照章繳納契稅

　　5.房屋交換

　　房屋產權交換，雙方交換價值相等，免納契稅;

　　價值不相等的，按超出部分由支付差價方繳納契稅。

　　6.企業(yè)改革中有關契稅政策

　　7.房屋附屬設施有關契稅政策

　　(1)對于承受與房屋相關的附屬設施所有權或土地使用權的行為，按規(guī)定征收契稅;對于不涉及土地使用權和房屋所有權轉移變動的，不征收契稅。

　　(2)采取分期付款方式購買房屋附屬設施土地使用權、房屋所有權的，應按合同規(guī)定的總價款計征契稅。

　　(3)承受的房屋附屬設施權屬單獨計價的，按照當地確定的適用稅率征收契稅;與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。

　　二、契稅的稅率(熟悉)――幅度比例稅率：3～5%

　　三、契稅的計稅依據和應納稅額的計算(掌握)

　　(一)計稅依據

　　情形計稅依據

　　1.土地使用權出售、房屋買賣成交價格

　　2.土地使用權贈與、房屋贈與由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定

　　3.土地使用權交換、房屋交換所交換的土地使用權、房屋的價格差額

　　4.出讓國有土地使用權的承受人為取得該土地使用權而支付的全部經濟利益

　　已購公有住房經補交土地出讓金和和其他出讓費用成為完全產權住房的，免征土地權屬轉移的契稅

　　5.通過“招、拍、掛”程序承受土地使用權的按土地成交總價款計征契稅，其中土地前期開發(fā)成本不得扣除

　　(二)應納稅額的計算

　　應納稅額=計稅依據×稅率

　　四、契稅的減免(熟悉)

　　(一)契稅減免的基本規(guī)定

　　1.國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅。

　　2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。

　　3.因不可抗力喪失住房而重新購買住房的，酌情減免。

　　4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權屬的，由省級人民政府確定是否減免。

　　5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，并用于農、林、牧、漁業(yè)生產的，免征契稅。

　　6.經外交部確認，依照我國有關法律規(guī)定以及我國締結或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應當予以免稅的外國駐華使館、領事館、聯(lián)合國駐華機構及其外交代表、領事官員和其他外交人員承受土地、房屋權屬，免征契稅。

　　(二)財政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項目

　　注意第6、7兩項內容，尤其是第7項。

　　對個人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率統(tǒng)一下調到1%。

　　第三節(jié)　車船稅

　　車船稅以車船為征稅對象，向車船的所有人或管理人征收的一種稅。

　　一、車船稅的納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人(熟悉)

　　車輛、船舶的所有人或管理人，即在我國境內擁有車船的單位和個人。

　　(二)征稅范圍(掌握)

　　征稅對象：依法在公安、交通、農業(yè)等車船管理部門登記的車船，其中車輛為機動車，船舶為機動船和非機動駁船。

　　二、稅率――定額稅率(熟悉)

　　【例題?單選題】車船稅的稅率形式是(　)。

　　A.比例稅率

　　B.定額稅率

　　C.累進稅率

　　D.超額累進稅率

　　【答案】B

　　【解析】本題考查車船稅稅率。

　　三、車船稅的計稅依據和應納稅額的計算(掌握)

　　(一)計稅依據――從量計稅的方法

　　計稅依據適用范圍

　　輛載客汽車、摩托車

　　人力車、自行車、畜力車

　　凈噸位船舶

　　自重噸位載貨汽車、三輪汽車和低速貨車

　　(二)應納稅額的計算

　　1.載客汽車和摩托車：

　　應納稅額=應稅車輛數量×適用單位稅額

　　2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車和船舶

　　應納稅額=車船的自重或凈噸位數量×適用單位稅額

　　四、車船稅的減免(掌握)

　　(一)下列車船免征車船稅

　　1.非機動車船(不包括非機動駁船)

　　2.拖拉機

　　3.捕撈、養(yǎng)殖漁船

　　4.軍隊、武警專用的車船

　　5.警用車船

　　6.按照有關規(guī)定已經繳納船舶噸稅的船舶

　　7.依照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船

　　(二)省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據當地實際情況，對城市、農村公共交通車船給予定期減稅、免稅

　　【例題1?多選題】下列車船中應征收車船稅的有(　)。

　　A.捕撈、養(yǎng)殖漁船

　　B.軍隊專用的車船

　　C.警用車船

　　D.商店擁有的載貨車

　　E.國家機關的自用車船

　　【答案】DE

　　【解析】本題考查車船稅的減免。

　　【例題2?單選題】下列有關車船稅的說法不正確的是(　)。

　　A.對暫不使用的車船不征稅

　　B.對公務用警車不征稅

　　C.對外籍人員的汽車應征稅

　　D.對非機動車一律不征稅

　　【答案】A

　　【解析】本題考查車船稅的征稅范圍。

　　第四節(jié)　城鎮(zhèn)土地使用稅

　　城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象，以實際占用的土地單位面積為計稅標準，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。

　　一、納稅人和征稅對象

　　(一)納稅人(熟悉)

　　在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，不包括農村。

　　1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納

　　2.土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅

　　3.土地使用權共有的，由共有各方分別納稅

　　(二)征稅對象(掌握)

　　城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農村(和房產稅相同)

　　注意：公園、名勝古跡內索道公司的經營用地應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　【例題?多選題】下列城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人表述正確的是(　)。

　　A.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地所有權的單位和個人繳納

　　B.土地使用權權屬發(fā)生糾紛的，由土地實際使用人納稅

　　C.土地使用權共有的，由所占份額大的一方納稅

　　D.對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不適用城鎮(zhèn)土地使用稅

　　E.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權的單位和個人繳納

　　【答案】BE

　　【解析】本題考查城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。

　　二、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率(熟悉)

　　實行分級幅度稅額。

　　經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，經濟落后地區(qū)的城鎮(zhèn)土地使用稅適用稅額標準可以適當降低，但降低額不得超過規(guī)定的最低稅額的30%。經濟發(fā)達地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可以適當提高，但須報經財政部批準。

　　三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據和應納稅額的計算(掌握)

　　(一)計稅依據

　　納稅人實際占用的土地面積，計量標準為每平方米。

　　實際占用的土地面積，以房產管理部門核發(fā)的土地使用證書為準;尚未合法的，應由納稅人據實申報土地面積，待核發(fā)后再作調整。

　　(二)應納稅額的計算

　　應納稅額=實際占用的應稅土地面積(平方米)×適用單位稅額

　　四、城鎮(zhèn)土地使用稅的減免(掌握)

　　(一)減免稅優(yōu)惠的基本規(guī)定

　　1.國家機關、人民團體、軍隊自用的土地。

　　2.由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的土地。

　　3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。

　　4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。

　　5.直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地。

　　6.經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。

　　7.由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地

　　8.納稅人繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。

　　(二)減免稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定

　　注意143～144頁第1、2、3、10、12、18項規(guī)定。

　　1.凡是繳納了耕地占用稅的，從批準征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅;征用非耕地的，應從批準征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　2.對免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　3.房地產公司建造商品房的用地，除經批準開發(fā)建設經濟適用房的用地外，一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　10.對企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，除另有規(guī)定外，在企業(yè)廠區(qū)以內的，應照章征收土地使用稅;在廠區(qū)以外、與社會公用地段未加隔離的，暫免征收土地使用稅。

　　12.對企業(yè)廠區(qū)以內的綠化用地，應照章征收土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。

　　18.2007年8月1日起，對廉租住房、經濟適用住房建設用地以及廉租住房經營管理單位按照政府規(guī)定價格，向規(guī)定保障對象出租的廉租住房用地，免征土地使用稅。

　　【例題1?多選題】下列項目中征收城鎮(zhèn)土地使用稅的是(　)。

　　A.某市政府辦公樓所占用的土地

　　B.某國有企業(yè)綠化所占用的土地

　　C.農業(yè)用地

　　D.林業(yè)用地

　　E.商場所占用的土地

　　【答案】BE

　　【解析】本題考查城鎮(zhèn)土地使用稅的減免。對企業(yè)廠區(qū)以內的綠化用地，應照章征收土地使用稅，商場所占用的土地也需奧繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

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