會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》考點：資產(chǎn)負債表
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一、資產(chǎn)負債表的概念和意義
1、定義：資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期(月末、季末、年末等)財務狀況的會計報表。資產(chǎn)負債表主要反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式為理論根據(jù)。
2、意義(作用)：
通過編制資產(chǎn)負債表，
?、佟⒖梢苑从称髽I(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況;
?、?、可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu);
?、邸⒖梢苑从称髽I(yè)所有者權(quán)益的情況。
?、堋⑼ㄟ^資產(chǎn)負債表，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況，分析企業(yè)的債務償還能力，從而為未來的經(jīng)濟決策提供參考信息。
二、資產(chǎn)負債表的格式
包括表頭、表身、和表尾三部分。其中：表身部分是報表的核心
資產(chǎn)負債表的格式主要有報告式和賬戶式兩種。
表8-1 資產(chǎn)負債表(報告式)
編制單位： 年 月 日 單位：元
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項 目 |
期末余額 |
年初余額 |
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資產(chǎn) |
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流動資產(chǎn) |
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非流動資產(chǎn) |
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資產(chǎn)合計 |
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負債 |
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流動負債 |
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非流動負債 |
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負債合計 |
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所有者權(quán)益 |
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實收資本 |
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盈余公積 |
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未分配利潤 |
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所有者權(quán)益合計 |
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賬戶式資產(chǎn)負債表分為左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，按照資產(chǎn)流動性大小排列;右方為負債和所有者權(quán)益項目，一般按照求償權(quán)順序排列。
我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，具體格式如表8-2。
表8-2 資產(chǎn)負債表
編制單位：_____ ___年___月___日 單位：元
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資產(chǎn) |
期末余額 |
年初余額 |
負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） |
期末余額 |
年初余額 |
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流動資產(chǎn)： |
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流動負債： |
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貨幣資金 |
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短期借款 |
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交易性金融資產(chǎn) |
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交易性金融負債 |
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應收票據(jù) |
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應付票據(jù) |
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應收賬款 |
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應付賬款 |
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預付賬款 |
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預收賬款 |
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應收利息 |
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應付職工薪酬 |
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應收股利 |
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應交稅費 |
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其它應收款 |
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應付利息 |
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存貨 |
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應付股利 |
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一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) |
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其他應付款 |
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其他流動資產(chǎn) |
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一年內(nèi)到期的非流動負債 |
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流動資產(chǎn)合計 |
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其他流動負債 |
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非流動資產(chǎn) |
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流動負債合計 |
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可供出售金融資產(chǎn) |
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非流動負債： |
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持有至到期投資 |
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長期借款 |
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長期應收款 |
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應付債券 |
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長期股權(quán)投資 |
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長期應付款 |
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投資性房地產(chǎn) |
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專項應付款 |
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固定資產(chǎn) |
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預計負債 |
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在建工程 |
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遞延所得稅負債 |
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工程物資 |
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其他非流動負債 |
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固定資產(chǎn)清理 |
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非流動負債合計 |
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生產(chǎn)性生物資產(chǎn) |
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負債合計 |
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油氣資產(chǎn) |
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所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） |
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無形資產(chǎn) |
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實收資本（或股本） |
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開發(fā)支出 |
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資本公積 |
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商譽 |
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減：庫存股 |
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長期待攤費用 |
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盈余公積 |
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遞延所得稅資產(chǎn) |
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未分配利潤 |
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其他非流動資產(chǎn) |
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所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計 |
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非流動資產(chǎn)合計 |
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資產(chǎn)總計 |
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負債和所有者權(quán)益總計 |
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三、資產(chǎn)負債表的編制
資產(chǎn)負債表各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中“年初余額”欄各項目的數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列示的數(shù)字填列。“期末余額”欄主要有以下幾種填列方法：
1.根據(jù)總賬科目余額直接填列。資產(chǎn)負債表中的部分項目，可根據(jù)總賬科目的期末余額直接填列。如：“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”、“應收股利”等項目。
2.根據(jù)總賬科目余額計算填列。有些項目需要根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列，如：“貨幣資金”項目，就是根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個科目期末余額的合計數(shù)填列的。
3.根據(jù)明細科目余額分析填列。如“應付賬款、預付賬款”和“應收賬款、預收賬款”四個項目。因為在企業(yè)實際的核算中，當預付與預收業(yè)務不多時，可以不設(shè)“預付賬款”和“預收賬款”科目，而將預付和預收的款項分別記入“應付賬款”科目的借方和“應收賬款”科目的貸方。這時就不能單純地以“應付賬款”和“應收賬款”的期末余額直接填列，而應分各個明細科目具體分析填列。
應收賬款收多了變成了預收賬款(帶“收”的一對)
應付賬款付多了變成了預付賬款(帶“付”的一對)
6.綜合運用以上方法分析填列。如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，就是根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”和“材料成本差異”(若“材料成本差異”科目為貸方余額則減去)等科目相加后減去“存貨跌價準備”科目貸方余額。
7、資產(chǎn)負債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實際需要和有關(guān)備查簿等記錄分析填列
結(jié)論：(1)可以計提壞賬準備有：應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收利息、應收股利和其他應收款
(2)資產(chǎn)負債表中可以以負號填列的項目有固定資產(chǎn)清理、應交稅費、未分配利潤等
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