2013年審計師考試《企業(yè)財務(wù)審計》第1章第4節(jié)：應(yīng)收款項

　　第四節(jié)　應(yīng)收款項和其他賬戶審計

　　一、應(yīng)收賬款的審查(P236)

　　1.取得應(yīng)收賬款明細表

　　(1)審計人員應(yīng)首先要求被審計單位財會部門編制應(yīng)收賬款明細表。

　　明細表上應(yīng)包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時間等內(nèi)容。

　　(2)審計人員應(yīng)對明細表總數(shù)進行驗算，與應(yīng)收賬款總賬和報表進行比較，如果三者金額不一致，則要求財會部門找出差異存在之處及原因。

　　2.運用分析方法進行審查(P237)

　　(1)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比;

　　(2)將本期應(yīng)收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢;

　　(3)將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例，與上年該比率比較;

　　(4)將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較。

　　3.函證應(yīng)收賬款(P237)

　　(1)函證目的

　　函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實。

　　(2)函證的范圍和對象

　　金額較大，拖欠時間較長的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項目。

　　如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

　　(3)函證方式

　?、倏隙ㄊ交蚍Q積極式函證

　　向債務(wù)單位發(fā)函后，請債務(wù)單位必須向?qū)徲嬋藛T回函，答復(fù)詢證函上所列示的金額是否正確;

　?、诜穸ㄊ交蚍Q消極式函證

　　向債務(wù)單位發(fā)函后，請債務(wù)單位僅在結(jié)欠金額有錯誤的情況下回函審計人員。

　　在審計工作中，兩種方式可以結(jié)合使用。

　?、墼诓捎每隙ㄊ胶C方法時，如未能收到對方的回函，則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查.如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的。也應(yīng)作進一步調(diào)查。

　?、墚?dāng)審計人員收到所有調(diào)查回函后.應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表。將表中數(shù)字與應(yīng)收賬款明細賬、總賬核對，以查明應(yīng)收賬款余額的真實性和正確性。

　　【例題10?多選題】(2010年試題)審計人員通過直接向應(yīng)收賬款債務(wù)人進行肯定式函證，可以證實的內(nèi)容有：

　　A.應(yīng)收賬款債務(wù)人是否存在

　　B.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全

　　C.應(yīng)收賬款余額是否正確

　　D.應(yīng)收賬款在財務(wù)報表附注中的披露是否恰當(dāng)

　　E.應(yīng)收賬款收賬政策是否合理

　　【答案】AC

　　【解析】函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實。

　　(4)不宜函證----采取替代程序

　　對于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點或其他原因不宜發(fā)函詢證的，也可以采取其他驗證方式。如審查合同、定貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。

　　(5)函證過程的控制

　　向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。

　　【例題11?單選題】在審查應(yīng)收賬款過程中，控制函證過程的人員應(yīng)是：

　　A.財務(wù)主管

　　B.出納人員

　　C.審計人員

　　D.銷售人員

　　【答案】C

　　【解析】向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。

　　4.分析詢證函及應(yīng)收賬款余額(P238)

　　(1)函證回函認可函證金額

　　函證回函認可函證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、正確的。將詢證回函編入工作底稿，作為審計證據(jù)。

　　(2) 函證回函認可的金額與函證金額有差異

　　函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因。

　　產(chǎn)生差異的原因：

　?、?nbsp;由于購銷雙方登記入賬的時間不同。

　　其表現(xiàn)形式：

　　一是詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款;

　　二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;

　　三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收?

　　四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。

　　審計人員要針對不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細賬記錄。查明相關(guān)款項或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。

　?、谝环交螂p方記賬錯誤

　　審計人員應(yīng)該核實相關(guān)貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)，查實被審計單位的賬面記錄是否正確。

　?、鄞嬖谂撟骷倩蛭璞仔袨?/p>

　　被審計單位虛增應(yīng)收賬款從而達到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的;或低估應(yīng)收賬款以達到低估營業(yè)收入、低估利潤和少交稅金的目的。

　　審計人員應(yīng)核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。

　　【例題12?多選題】應(yīng)收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：

　　A.購銷雙方登記入賬的時間不同

　　B.一方或雙方記賬錯誤

　　C.被審計單位弄虛作假

　　D.函證方式不恰當(dāng)

　　E.購銷雙方存在爭議

　　【答案】ABCE

　　【解析】產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。②一方或雙方記賬錯誤。③存在弄虛作假或舞弊行為。

　　(3)二次函證

　　二次函證的情況：

　?、儋~款已還，不愿再回復(fù)

　　審計人員要核查決算日后一至兩個月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，揭露收回貨款不入賬，從中貪污或故意高估、低估決算日應(yīng)收賬款的行為。

　?、趬馁~損失發(fā)生

　　即顧客發(fā)生重大財務(wù)困難或已破產(chǎn)清算。審計人員要向行政管理部門、財政金融機構(gòu)、信用部門了解顧客的正確地點、財務(wù)狀況與信用情況，確定應(yīng)收賬款還可以收回金額，如確屬壞賬，建議企業(yè)按正常審批手續(xù)，報經(jīng)批準后沖減壞賬準備，調(diào)整有關(guān)賬戶。

　?、鄹静淮嬖谠擃櫩?/p>

　　即企業(yè)虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名，捏造應(yīng)收賬款，憑空記入。此種舞弊的目的一般是為了虛增營業(yè)收入，虛增利潤。審計人員要予以揭露，并調(diào)整賬戶。

　?、茉冏C函郵寄丟失

　　詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時――采取替代程序：

　　審計人員應(yīng)該審查合同、訂單、銷貨發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應(yīng)收賬款真實性。

　　【例題13?單選題】(2010年試題)對某應(yīng)收賬款賬戶進行函證，肯定式詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時，審計人員應(yīng)該：

　　A.審查相關(guān)合同、訂單、銷貨發(fā)票等文件

　　B.認定該賬戶對應(yīng)的客戶不存在

　　C.放棄對該賬戶余額的審查

　　D.認定該賬戶余額全額為壞賬

　　【答案】A

　　【解析】審計人員應(yīng)該審查合同、訂單、銷貨發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應(yīng)收賬款真實性。

　　【例題14?多選題】(2009年試題)下列對函證結(jié)果的處理方法中，正確的有：

　　A.對由于寄送地址不詳導(dǎo)致函證退回的應(yīng)收賬款，全額確認為壞賬

　　B.對函證回函認可的金額予以確認

　　C.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù)，則放棄函證

　　D.函證回函認可的金額與賬面金額有差異的，應(yīng)查明產(chǎn)生差異的原因

　　E.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù)，應(yīng)進行第二次函證

　　【答案】BDE

　　【解析】二次函證的情況有：①賬款已還，不愿再回復(fù);②壞賬損失發(fā)生;③根本不存在該顧客;④詢證函郵寄丟失。函證回函認可函證金額說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、準確的。函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進行分析。并查明差異的原因。

　　5.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值(P239)

　　審計人員應(yīng)向財會部門索取或自己編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。除了查明應(yīng)收賬款占用資金數(shù)額以外，還要審查應(yīng)收賬款可能有收回和不能收回的情況。

　　賬齡越長，可能發(fā)生壞賬的百分比越大，反之越小，據(jù)此確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。對于賬齡較長，超過一定時間的，應(yīng)建議被審計單位一方面要加以催收，另一方面經(jīng)確認無法收回的，應(yīng)及時轉(zhuǎn)壞賬處理，以便確定資產(chǎn)估價的正確性，以及促進企業(yè)加速資金的周轉(zhuǎn)和進行經(jīng)營決策。

　　【例題15?單選題】為確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值，審計人員應(yīng)實施的審計程序是：

　　A. 將應(yīng)收賬款明細表與應(yīng)收賬款總賬、明細賬進行核對

　　B. 將應(yīng)收賬款總賬余額與財務(wù)報表中應(yīng)收賬款余額進行核對

　　C. 取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　D. 抽取應(yīng)收賬款明細帳個別記錄，追查至有關(guān)原始憑證

　　【答案】C

　　【解析】取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。

　　6.審查壞賬準備的提取與使用(P239)

　　企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準備;收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準備，審計人員必須了解管理層估計和注銷壞賬的方法，了解管理層如何運用一種或多種方法評價壞賬估計的合理性;復(fù)核并測試管理層提高估計所運用的過程。

　　(1)將壞賬準備賬戶與應(yīng)收賬款賬戶核對的方法，驗證企業(yè)壞賬準備計提方法和計提比例的恰當(dāng)性，計算的金額是否正確;

　　(2)應(yīng)嚴格審查壞賬的注銷，各項壞賬的處理有無申請核銷壞賬的申請報告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件，如有疑問，應(yīng)派人到債務(wù)人處調(diào)查，以查明壞賬注銷的正確性。特別是金額巨大的壞賬，應(yīng)加以驗證核實，防止以此盜用資金的情況。

　　(3)已經(jīng)作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款重新收回的，應(yīng)審查其賬務(wù)處理是否符合規(guī)定。

　　(4)分析計算壞賬準備余額占應(yīng)收賬款余額的比例，并與以前期間的該比例核對，分析檢查有無重大差異。

　　(5)審查長期掛賬的應(yīng)收賬款明細賬和原始憑證，查明被審計單位賬務(wù)處理的適當(dāng)性，屬于壞賬的，應(yīng)提請予以沖銷。

　　(6)檢查壞賬準備提取方法是否符合一致性原則。

　　【例題16?單選題】對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶 95 萬元賬款，審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容是：

　　A.注銷壞賬的審批文件

　　B.賒銷政策

　　C.全年銷售計劃

　　D.壞賬準備的計提政策

　　【答案】 A

　　【解析】對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶 95 萬元賬款，審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容是注銷壞賬的審批文件。

　　7.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性

　　重點審查應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款分類是否正確，有無將其他應(yīng)收款混淆記入應(yīng)收賬款，并對其他應(yīng)收款進行檢查。

　　8.審查應(yīng)收賬款在財務(wù)報表上披露的正確性

　　(1)審計人員應(yīng)向管理當(dāng)局詢問那些后續(xù)期間仍未收回的，尤其是那些大額且長期過期的應(yīng)收賬款余額的可回收程度。

　　(2)應(yīng)收賬款應(yīng)以可變現(xiàn)凈值列在財務(wù)報表上，如果審計人員認為余額不合理，可以要求被審計單位進行調(diào)整。

　　(3)重點審查應(yīng)收賬款是否按減去已計提壞賬準備的凈額列示。

　　(4)壞賬準備的會計政策和應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款是否已在財務(wù)報表附注中予以披露。

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　　二、應(yīng)收票據(jù)的審查(P240)

　　1.取得應(yīng)收票據(jù)明細表

　　(1)審計人員應(yīng)要求企業(yè)編制并提供應(yīng)收票據(jù)明細表，作為應(yīng)收票據(jù)總分類賬和明細分類賬的具體說明。分析表中應(yīng)列明出票單位名稱、出票日、到期日、金額和利率、交易合同號、承兌人等。

　　(2)審計人員將分析表與有關(guān)賬戶數(shù)加以核對，驗證賬賬之間、賬表之間是否一致。

　　(3)審計人員應(yīng)抽查部分票據(jù)，并追查相關(guān)文件，以判斷其內(nèi)容是否正確及有無應(yīng)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款有逾期應(yīng)收票據(jù)。

　　(4)計算的應(yīng)收票據(jù)還應(yīng)查明計算是否正確。

　　2.監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)(P240)

　　(1)庫存應(yīng)收票據(jù)的清點工作與庫存現(xiàn)金的清點工作基本相同，應(yīng)同時進行。

　　(2)監(jiān)盤后，應(yīng)將監(jiān)盤結(jié)果填入“應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤表”.并與應(yīng)收票據(jù)明細賬核對是否相符。

　　(3)在監(jiān)盤時，審計人員對應(yīng)收票據(jù)內(nèi)容填寫事項是否齊全、簽章有無疑問等都要加以注意。

　　(4)對于存放于其他處所的應(yīng)收票據(jù).如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實。

　　3.函證應(yīng)收票據(jù)(P241)

　　在清點的基礎(chǔ)上，應(yīng)采用函證的方法進行核實。

　　4.對應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的審查

　　根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)備查薄”，由出納以外專人負責(zé)登記。

　　審計人員應(yīng)將備查簿與應(yīng)收票據(jù)賬戶核對，檢查收到的票據(jù)是否及時入賬。

　　對于兌現(xiàn)的含息票據(jù)，應(yīng)請注意是否將收到的利息收入貸記“財務(wù)費用――利息收入”科目。

　　5.對票據(jù)貼現(xiàn)的審查

　　(1)票據(jù)貼現(xiàn)的款項是否及時足額入賬

　　票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)由負責(zé)登記和保管票據(jù)以外的主管負責(zé)人批準后方可辦理。

　　審計人員應(yīng)核查應(yīng)收票據(jù)登記簿，對已貼現(xiàn)的票據(jù)，特別是金額較大的，逐筆核對銀行存款與應(yīng)收票據(jù)賬戶，檢查是否已及時入賬，防止利用票據(jù)貼貪污款項。

　　(2)票據(jù)貼現(xiàn)的計算是否正確

　　審計人員應(yīng)采用復(fù)算的方式，核實票據(jù)的貼現(xiàn)收入是否正確。

　　(3)票據(jù)拒付是否及時轉(zhuǎn)賬

　　審查企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時是否按所付本息借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　如果企業(yè)銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，企業(yè)是否借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

　　6.分析評價應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度

　　審計人員在審計應(yīng)收票據(jù)備查簿的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合關(guān)方面的資料，分析評價應(yīng)收票據(jù)的可兌現(xiàn)程度。

　　對于用以抵付逾期應(yīng)收賬款的票據(jù)、未按規(guī)定支付的票據(jù)以及經(jīng)營狀況不好企業(yè)所簽發(fā)的票據(jù)，應(yīng)客觀地分析評價，正確估計其可兌現(xiàn)程度，以幫助企業(yè)正確估價資產(chǎn)，及時采取必要措施，促進資金的正常周轉(zhuǎn)。

　　7.應(yīng)收票據(jù)在財務(wù)報表中披露正確性的審查

　　審計人員應(yīng)審查被審計單位財務(wù)報表中應(yīng)收票據(jù)項目的數(shù)額與審定數(shù)的一致性，查明是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)。

　　對于已貼現(xiàn)票據(jù)是否按規(guī)定在財務(wù)報表附注中單獨披露。

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　　三、應(yīng)交稅費的審查(P242 )

　　1.取得或編制應(yīng)交稅費明細表

　　2.納稅范圍、計稅依據(jù)的審查

　　(1)應(yīng)納稅內(nèi)容的審查

　　(2)計稅依據(jù)的審查

　　3.增值稅的審查

　　(1)進項稅額的審查

　　復(fù)核采購貨物、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受應(yīng)稅勞務(wù)、接受投資或捐贈等應(yīng)計進項稅額的項目是否按規(guī)定進行了賬務(wù)處理。

　　審查因貨物改變用途、發(fā)生非正常損失應(yīng)計的進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確，如購進貨物用于在建工程的增值稅是否錯誤計入進項稅額;審查出口貨物退稅的計算、記錄是否正確。

　　(2)銷項稅額的審查

　　審查存貨銷售、存貨對外投資、捐贈他人、分配給投資者應(yīng)計的銷項稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目的銷項稅額計算、記錄是否正確，以及視同銷售處理卻以產(chǎn)品成本為基數(shù)計算銷項稅額的問題。

　　審查主營業(yè)務(wù)收入賬戶，查明有無虛假退貨或多沖減主營業(yè)務(wù)收入及銷項稅額的問題。

　　(3)應(yīng)納稅額的審查

　　審查應(yīng)納增值稅額的計算是否正確，是否把不應(yīng)抵減的項目作了抵扣;

　　進口貨物應(yīng)納增值稅是否按照組成計稅價格計算，有無抵扣增值稅以外的其他稅額。

　　應(yīng)注意有無將應(yīng)交增值稅錯誤納入“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算的問題。

　　對小規(guī)模納稅人，檢查其是否按主管稅務(wù)機關(guān)核定的征收率計算應(yīng)納稅額，復(fù)核其計算的正確性及會計處理的正確性。

　　4.消費稅的審查

　　(1)審計人員在了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營范圍的基礎(chǔ)上，檢查“營業(yè)稅金及附加――消費稅”明細賬，并與“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”明細賬及有關(guān)記賬憑證核對，檢查企業(yè)是否正確地使用了稅率，復(fù)算應(yīng)納消費稅額是否正確無誤，有無偷漏稅行為。

　　(2)審查賬務(wù)處理的正確性。

　　5.營業(yè)稅的審查

　　(1)在了解企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、審查納稅范圍、適用科目合規(guī)性的基礎(chǔ)上，應(yīng)進一步審查企業(yè)計算應(yīng)納營業(yè)稅額時所用稅率是否符合《營業(yè)稅稅目稅率》的規(guī)定，營業(yè)額是否真實，尤其是價外費用有無漏列或少計的情況，復(fù)算應(yīng)納稅額，驗證其正確性。

　　(2)審查賬務(wù)處理的正確性。

　　6.城市維護建設(shè)稅的審查

　　7.其他應(yīng)交稅費的審查

　　8.營業(yè)稅金及附加的審查

　　在查明被審計單位應(yīng)交納稅種的基礎(chǔ)上，結(jié)合“營業(yè)稅金及附加”賬戶以及與該賬戶對應(yīng)的“應(yīng)交稅費”等賬戶進行審查。

　　(1)取得與編制營業(yè)稅金及附加明細表，復(fù)核加計其正確性，并與報表、總賬、明細賬核對相符。

　　(2)確定被審計單位的納稅范圍與稅種是否符合稅法規(guī)定。

　　(3)根據(jù)審定的營業(yè)收入，按規(guī)定的稅率，分項計算、復(fù)核本期應(yīng)繳納的營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城建稅、教育費附加等項目，檢查其是否與本期應(yīng)納稅額相一致。

　　(4)根據(jù)審定的營業(yè)收入，按規(guī)定的稅率，分項計算、復(fù)核本期應(yīng)納的營業(yè)稅額是否正確。

　　(5)復(fù)核各項稅費與應(yīng)交稅費各項目的勾稽關(guān)系是否正常。

　　(6)確定營業(yè)稅金及附加在利潤表上列示的正確性。

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　　四、其他相關(guān)賬戶的審查(P245)

　　1.預(yù)收賬款的審查

　　(1)取得或編制預(yù)收賬款明細表

　　(2)檢查已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款

　　(3)抽查有關(guān)憑證

　　(4)函證預(yù)收賬款

　　選擇金額較大或賬齡較長的項目、主要往來客戶、關(guān)聯(lián)單位等，進行函證。

　　對于回函中出現(xiàn)的不符情況，需查明原因并在審計工作底稿中加以記錄，建議做出調(diào)整;

　　對于沒有回函，需再次函證或檢查決算日后已沖銷預(yù)收賬款是否與發(fā)運憑證、銷售發(fā)票是否真實、正確。

　　(5)檢查長期掛賬的預(yù)收賬款

　　對于長期掛賬的預(yù)收賬款，審計人員需查明原因，加以記錄。必要時，提請被審計單位進行調(diào)整。審計人員還要結(jié)合對稅費的審查，查明應(yīng)當(dāng)納稅的預(yù)收賬款是否及時、足額計繳相關(guān)稅金。

　　(6)審查預(yù)收賬款在財務(wù)報表上反映的正確性

　　對于預(yù)收賬款存在的借方余額，在財務(wù)報表上作為資產(chǎn)列報;其貸方余額負債列報，查明預(yù)收賬款的反映是否符合會計準則的規(guī)定。

　　2.營業(yè)成本和銷售費用審查(P246 )

　　(1)取得或編制營業(yè)成本與銷售費用明細表。

　　(2)運用分析方法進行審查。

　　有些賬戶的余額或發(fā)生額與其業(yè)務(wù)量直接相關(guān)。

　　如果審計人員有足夠的證據(jù)認為控制風(fēng)險較低，且賬戶之間存在以上(參見教材P246)勾稽關(guān)系，可以使用分析程序。如果在合理的范圍內(nèi)變動，審計人員可以認為審計風(fēng)險較低;

　　如果費用變動的幅度超出了合理的范圍，審計人員應(yīng)找出變化的原因并調(diào)查。

　　(3)分類正確性的審查。

　　重點關(guān)注是否存在以下問題：

　?、倩煜N售費用與營業(yè)成本的界限，把為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的包裝物費用和材料采購過程中支付的運輸費、裝卸費、包裝費用等計入銷售費用;或者把應(yīng)列入銷售費用的上述費用放入生產(chǎn)成本或采購成本。

　?、诨煜N售費用與應(yīng)收賬款的界限，把為客戶代墊的運雜費計入銷售費用;

　　③混淆銷售費用與其他業(yè)務(wù)支出的界限;

　?、芑煜N售費用與營業(yè)外支出的界限;

　　⑤混淆銷售費用與制造費用、管理費用的界限，將應(yīng)計入制造費用、管理費用的有關(guān)人員的工資、應(yīng)計福利費、差旅費、辦公費等項費用計入銷售費用;或者將屬于銷售部門經(jīng)常性的上述費用計入管理費用

　　或制造費用。

　　3.其他業(yè)務(wù)收支審查(P247)

　　其他業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性審查內(nèi)容：

　　(1)取得或編制其他業(yè)務(wù)收入、支出明細表，復(fù)核其正確性，并與報表、總賬、明細賬核對，檢查其是否相符。

　　(2)將本期其他業(yè)務(wù)收入、支出或其他業(yè)務(wù)利潤與上期比較，分析有無重大波動;

　　(3)抽查金額較大的其他業(yè)務(wù)收入和支出項目，審查原始憑證及相關(guān)審批授權(quán)手續(xù)，查明入賬會計期間和賬務(wù)處理的正確性。重點審查其他業(yè)務(wù)收入是否真實、合法，是否按照收入確認原則進行賬務(wù)處理;其他業(yè)務(wù)支出是否真實，是否符合配比原則。

　　(4)審查異常收支項目，查明其真實性與合法性。

　　(5)審查讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認。

　　審查企業(yè)是否分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定;使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。

　　(6)其他業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)量較大時，要實施截止期審查。

　　對決算日前后的銷售發(fā)票、收據(jù)等進行審查，確定截止期劃分的正確性。

　　【例題17?案例分析題】(2010年試題)

　　(一)資料

　　2010年3月，某審計組對乙公司2009年度財務(wù)收支情況進行了審計。有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計的情況和資料如下：

　　1.審計人員在對銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進行調(diào)查的過程中了解到：銷售部門負責(zé)賒銷信用的審查和批準;倉儲部門負責(zé)發(fā)送貨物并填制發(fā)貨憑證;出納員負責(zé)記錄主營業(yè)務(wù)收入明細賬;主管會計負責(zé)批準壞賬的核銷。

　　2.審計人員針對營業(yè)收入采取了如下審計程序：比較各月營業(yè)收入的變動情況，了解有無異常變化;計算主要產(chǎn)品的毛利率并與上年進行對比，分析有無明顯變化;抽取12月開具的發(fā)貨憑證，審查相關(guān)業(yè)務(wù)是否全部登記入賬;抽取金額較大的銷貨發(fā)票，與銷售合同和主營業(yè)務(wù)收入明細賬相核對。

　　3.審計人員在審查主營業(yè)務(wù)收入明細賬時，發(fā)現(xiàn)有多筆銷售退貨業(yè)務(wù)，追查至記賬憑證，未發(fā)現(xiàn)相關(guān)退貨的原始憑證。審計人員進一步查實，相關(guān)銷售業(yè)務(wù)實際并未發(fā)生。

　　4.審計人員對2009年營業(yè)收入進行分析性復(fù)核時，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年營業(yè)收入明顯比上年減少，而據(jù)銷售部門反映，該公司當(dāng)年產(chǎn)品銷售情況好于往年。審計人員抽查了11月和12月的會計憑證，發(fā)現(xiàn)部分“應(yīng)付賬款”記賬憑證所附的原始憑證是銷售發(fā)票。

　　5.審計人員在審查應(yīng)收賬款明細賬時，發(fā)現(xiàn)一筆應(yīng)收賬款金額較大且賬齡已超過2年。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料1”中，違反內(nèi)部控制要求的有：

　　A.銷售部門負責(zé)批準賒銷信用

　　B.倉儲部門負責(zé)發(fā)送貨物并填制發(fā)貨憑證

　　C.出納員負責(zé)記錄主營業(yè)務(wù)收入明細賬

　　D.主管會計負責(zé)批準壞賬的核銷

　　【答案】ACD

　　【解析】結(jié)合P226內(nèi)部控制進行分析。

　　2.“資料2”中，屬于分析方法的有：

　　A.比較各月營業(yè)收入的變動情況，了解有無異常變化

　　B.計算主要產(chǎn)品的毛利率并與上年進行對比，分析有無明顯變化

　　C.抽取12月開具的發(fā)貨憑證，審查相關(guān)業(yè)務(wù)是否全部登記入賬

　　D.抽取金額較大的銷貨發(fā)票，與銷售合同和主營業(yè)務(wù)收入明細賬相核對

　　【答案】AB

　　【解析】(結(jié)合P231分析方法)將企業(yè)年度內(nèi)各期主營業(yè)務(wù)收入的實際數(shù)與計劃數(shù)進行比較、分析，了解完成計劃情況;比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，了解有無異常;將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值進行比較;分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例;銷售折扣占賒銷收入的比例;銷售退回及折讓占銷售的比例等。

　　3.針對“資料3”，審計人員認為可能存在的問題有：

　　A.隱匿營業(yè)收入

　　B.虛增利潤

　　C.偷逃稅金

　　D.虛增營業(yè)收入

　　【答案】AC

　　【解析】審計人員在審查主營業(yè)務(wù)收入明細賬時，發(fā)現(xiàn)有多筆銷售退貨業(yè)務(wù)，追查至記賬憑證，未發(fā)現(xiàn)相關(guān)退貨的原始憑證，審計人員認為可能存在的問題是虛減營業(yè)收入，虛減利潤。

　　4.針對“資料4”，為進一步查明主營業(yè)務(wù)收入記錄是否完整，審計人員可以采取的措施有：

　　A.詢問相關(guān)當(dāng)事人

　　B.向債權(quán)人函證

　　C.核對銷售發(fā)票與主營業(yè)務(wù)收入明細賬

　　D.審閱預(yù)付賬款總賬

　　【答案】ABC

　　【解析】結(jié)合教材P230“第三節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計”進行理解和分析。

　　5.針對“資料5”，為查明該筆應(yīng)收賬款是否真實存在，審計人員可實施的審計程序有：

　　A.向債務(wù)單位函證該筆應(yīng)收賬款

　　B.查閱與該筆應(yīng)收賬款有關(guān)的銷售合同

　　C.計算該筆應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款期末余額的百分比

　　D.要求被審計單位全額計提壞賬準備

　　【答案】AB

　　【解析】函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實;對于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點或其他原因不宜發(fā)函詢證的，也可以采取其他驗證方式。如審查合同、定貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。肯定式詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時，審計人員應(yīng)該審查合同、定貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應(yīng)收賬款真實性。

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