2013年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》第5章第2節(jié)：內(nèi)部測評與目標(biāo)

　　第二節(jié)　業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評與審計(jì)目標(biāo)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評(P314)

　　關(guān)注：

　　了解內(nèi)部控制-----初評健全性和合理性----內(nèi)部控制測試----再評內(nèi)部控制的有效性----確定實(shí)質(zhì)性審查(結(jié)合第七章)

　　內(nèi)部控制測評

　　1.資本投入內(nèi)部控制測評(P314)

　　2.舉債籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測評(P315)

　　3.盈余公積內(nèi)部控制測評(P315)

　　4.投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測評(P316)

　　測試內(nèi)容

　　1.資本投入內(nèi)部控制測評(P314)

　　(1)了解與描述資本投入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

　　(2)查閱董事會頒布的有關(guān)章程、制度

　?、僬鲁?、制度中各項(xiàng)內(nèi)容是否在國家相關(guān)法令、制度范圍內(nèi);

　?、谄髽I(yè)所規(guī)定的資本金籌集、使用、變更和清算等事項(xiàng)的辦理程序是否符合國家規(guī)定的程序與方法;

　　③章程與制度中是否明確授權(quán)有關(guān)部分與人員負(fù)責(zé)資本投入交易事項(xiàng)的辦理，并注意了不相容職務(wù)的劃分;

　?、芷渌嘘P(guān)規(guī)定，如股東會決議、董事會紀(jì)要等有關(guān)投入資本的約束規(guī)定等。

　　(3)查閱股票發(fā)行的有關(guān)文件

　　公司章程、股東大會或董事會決議、工商行政管理部門的審批文件、股票發(fā)行紀(jì)錄以及政府有關(guān)法令。

　　(4)分析、核實(shí)股本賬戶

　　審計(jì)人員對股本賬戶(或?qū)嵤召Y本賬戶)每一項(xiàng)增減變動情況核實(shí)有無正式的董事會批準(zhǔn)文件，收取證據(jù)納入永久性審計(jì)檔案。再次審計(jì)時(shí)，只對新的變動加以核實(shí)。

　　(5)評價(jià)資本投入的內(nèi)部控制

　　2.舉債籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測評(P315)

　　(1)了解、描述舉債業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

　　(2)查閱制度，實(shí)地觀察，抽查有關(guān)文件資料

　?、僮咴L管理部門，了解舉債籌資的過程，查明企業(yè)是否把提出問題，確定目標(biāo)，擬定方案，評估選優(yōu)等程序作為舉債決策程序;了解舉債程序是否符合規(guī)定;

　?、诔椴槊骷?xì)記錄，確定企業(yè)是否按計(jì)劃舉債并簽訂舉債合同、契約，有無資金擔(dān)保，是否按計(jì)劃使用資金;

　?、哿私饨杩罱?jīng)辦人員與記錄人員是否獨(dú)立;

　?、艹椴樨?fù)債記錄，查明舉債的審批手續(xù);

　?、萘私鈧鶆?wù)利息計(jì)算、記錄、復(fù)核、支付業(yè)務(wù)人員職責(zé)分工情況。

　　(3)抽查、核對負(fù)債形成和償還的有關(guān)記錄和文件

　　驗(yàn)證發(fā)生日期與其記錄日期是否接近或一致，金額是否正確，確定記錄控制的有效性。

　　(4)查詢財(cái)會部門人員

　　了解債務(wù)資金取得以后是否與債權(quán)人或受托人定期對賬，出現(xiàn)差異是否采取措施處理。

　　(5)評價(jià)舉債業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

　　3.盈余公積內(nèi)部控制測評(P315)

　　(1)了解并描述盈余公積有關(guān)的內(nèi)部控制

　　(2)測試?yán)麧櫽?jì)劃的編制與執(zhí)行

　　(3)了解盈余公積核算過程職責(zé)的劃分

　　通過實(shí)地觀察和詢問，確定企業(yè)在處理盈余公積業(yè)務(wù)中不相容職務(wù)是否分離，有關(guān)人員是否職責(zé)分明，有無越權(quán)辦理的情況。

　　(4)查閱規(guī)章制度、文件、崗位責(zé)任制，詢問有關(guān)人員

　　(5)檢查決算日損益核算的會計(jì)記錄,驗(yàn)證期末利潤的結(jié)轉(zhuǎn)是否按照有關(guān)制度規(guī)定的程序，及時(shí)辦理了各項(xiàng)手續(xù)。

　　(6)查閱公司章程、制度，了解企業(yè)對盈余公積業(yè)務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定。

　　審計(jì)人員應(yīng)主要了解公司章程與制度對盈余公積業(yè)務(wù)處理的規(guī)定是否符合國家有關(guān)規(guī)定。

　　如稅后利潤的分配程序、盈余公積的提取比例及其使用范圍等。

　　(7)查閱公積金的提取與使用的有關(guān)批準(zhǔn)文件

　　(8)分析盈余公積有關(guān)賬戶

　　(9)評價(jià)盈余公積內(nèi)部控制

　　4.投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測評(P316)

　　(1)了解并描述投資內(nèi)部控制

　　(2)抽查投資項(xiàng)目的文件記錄----證。

　　審計(jì)人員根據(jù)投資項(xiàng)目的重要性，索取部分項(xiàng)目的文件記錄，追蹤檢查投資管理各環(huán)節(jié)的控制情況，檢查投資立項(xiàng)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的有效性。

　　如：

　　有無投資申請報(bào)告;

　　有無對接受投資單位的信用調(diào)查報(bào)告;

　　有無投資所需資金及未來效益的可行性分析;

　　有無經(jīng)過企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可，如股東大會正式審批手續(xù)等。

　　(3)抽查投資項(xiàng)目的會計(jì)記錄----賬。

　　審計(jì)人員從每種形式投資的明細(xì)賬記錄中選取一部分投資業(yè)務(wù)，先核實(shí)其與原始憑證在證券名稱、買賣日期、證券編號、購入成本或售價(jià)等方面是否相符，再進(jìn)一步與總分類賬核對是否一致，各項(xiàng)會計(jì)處理是否完整，以檢查投資核算控制的有效性。

　　(4)索取并審閱企業(yè)內(nèi)部的證券盤點(diǎn)報(bào)告

　　如果企業(yè)定期對證券進(jìn)行盤點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)對其報(bào)告進(jìn)行檢查，包括盤點(diǎn)人員是否具有獨(dú)立性，盤點(diǎn)的方法是否適當(dāng)，盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)賬面記錄是否一致等，以檢查企業(yè)對證券實(shí)物控制的有效性。

　　(5)評價(jià)對外投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

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　　二、審計(jì)目標(biāo)(P317)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表一般審計(jì)目標(biāo)(結(jié)合第四章P73)

　　包括：

　　總體合理性;真實(shí)性;完整性;權(quán)利和義務(wù);計(jì)價(jià)正確性;截止期正確性;過賬和匯總正確性;分類正確性;披露正確性;合法性。

　　歸納：

　　結(jié)合各交易循環(huán),考慮：目標(biāo)→審計(jì)程序→審計(jì)證據(jù)

　　審計(jì)目標(biāo)

　　1.資本投入審計(jì)目標(biāo)(P317)

　　2.舉債籌資審計(jì)目標(biāo)(P318)

　　3.盈余公積審計(jì)目標(biāo)(P319)

　　4.投資審計(jì)目標(biāo)(P319)

　　具體審計(jì)目標(biāo)

　　1.資本投入審計(jì)目標(biāo)(P317)

　　(1)證實(shí)投入資本的真實(shí)性

　　確定記錄在資本賬戶的余額確實(shí)存在，記錄的金額是實(shí)際發(fā)生的，有無虛構(gòu)資本業(yè)務(wù)，高估賬戶余額的情況。

　　(2)證實(shí)投入資本的完整性

　　確定應(yīng)該記入各資本賬戶的余額是否全部記入，有無漏記、少記的情況。

　　(3)證實(shí)企業(yè)投入資本業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性

　　企業(yè)資本金的籌集、使用、變更和清算等必須經(jīng)董事會或股東大會討論通過，并按照國家規(guī)定的程序、方式及在規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，不得違反。

　　(4)證實(shí)投入資本分類的正確性

　　企業(yè)所有者投入的資金必須按投資主體的不同，分別在明細(xì)賬上記錄反映并正確確定各投資主體的投資數(shù)額。

　　(5)證實(shí)投入資本記賬與匯總正確性

　?、儆涗浀慕痤~是否經(jīng)過正確的過賬和匯總;

　?、诖_定資本投入明細(xì)記錄是否正確，明細(xì)賬金額之和與總賬余額是否相符;

　?、圪Y本投入賬面余額是否與財(cái)務(wù)報(bào)表該項(xiàng)目金額相符。

　　(6)證實(shí)投入資本在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的正確性

　　【例題2?單選題】

　　資本投入的審計(jì)目標(biāo)中，證實(shí)投入資本的真實(shí)性是指(　)。

　　A.確認(rèn)記錄在資本賬戶的余額確實(shí)存在，記錄的金額是實(shí)際發(fā)生的

　　B.確認(rèn)應(yīng)該記入各資本賬戶的業(yè)務(wù)全部記入

　　C.確認(rèn)記錄的金額經(jīng)過正確的過賬和匯總

　　D.確認(rèn)資本業(yè)務(wù)按會計(jì)準(zhǔn)則正確列示于財(cái)務(wù)報(bào)表

　　【答案】A

　　【解析】確認(rèn)應(yīng)該記入各資本賬戶的業(yè)務(wù)全部記入----完整性;確認(rèn)記錄的金額經(jīng)過正確的過賬和匯總---證實(shí)投入資本記賬與過賬的正確性;確認(rèn)資本業(yè)務(wù)按會計(jì)準(zhǔn)則正確列示于財(cái)務(wù)報(bào)表-----證實(shí)投入資本在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的正確性。

　　2.舉債籌資審計(jì)目標(biāo)(P318)

　　(1)證實(shí)舉債資金的真實(shí)性

　　確定已經(jīng)記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)負(fù)債余額是否確實(shí)存在，有無虛設(shè)舉債業(yè)務(wù)，從而多計(jì)利息費(fèi)用，低計(jì)收益的情況。

　　(2)證實(shí)舉債資金的完整性

　　審計(jì)人員通過審查有關(guān)合同、契約、文件和記錄，查明有無少記、漏記的債務(wù)資金。

　　(3)確定所有權(quán)

　　審計(jì)人員應(yīng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)的債務(wù)是否屬于被審計(jì)單位承擔(dān)，有關(guān)抵押品是否確為被審計(jì)單位所有。

　　(4)證實(shí)舉債籌資的合法性

　　審計(jì)人員應(yīng)確定企業(yè)舉債是否合法，有無亂集資的問題，舉債單位是否遵守債務(wù)合同、契約規(guī)定。

　　(5)證實(shí)分類正確性

　　確定舉債籌資及其利息、折價(jià)或溢價(jià)以及其他與債務(wù)相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)過恰當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>

　　(6)確定舉債籌資業(yè)務(wù)截止期的正確性

　　通過查閱原始憑證、賬簿記錄，確定債務(wù)是否恰當(dāng)?shù)赜涗浽谒鶎俚臅?jì)期間，債務(wù)利息是否均已正確核算和預(yù)提。

　　(7)證實(shí)舉債籌資業(yè)務(wù)過賬和匯總正確性

　　驗(yàn)證債務(wù)明細(xì)賬記錄是否正確，明細(xì)賬余額與總賬余額是否相符，賬面余額與財(cái)務(wù)報(bào)表該項(xiàng)目金額是否相符。

　　(8)證實(shí)舉債籌資在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的正確性

　　3.盈余公積審計(jì)目標(biāo)(P319)

　　(1)證實(shí)盈余公積的存在性

　　審計(jì)人員應(yīng)在對實(shí)現(xiàn)的利潤總額及其組成項(xiàng)目的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)的基礎(chǔ)上，檢查企業(yè)利潤分配程序是否符合國家有關(guān)規(guī)定，分配數(shù)額是否真正發(fā)生或存在。

　　(2)證實(shí)盈余公積的完整性

　　確定應(yīng)記入盈余公積賬戶余額是否全部記入，有無遺漏或少記余額的問題。

　　(3)證實(shí)盈余公積的合法性

　　通過對盈余公積金的審查，應(yīng)證實(shí)其提取與使用是否符合國家和公司制度規(guī)定。

　　(4)證實(shí)盈余公積分類的正確性

　　確定盈余公積各項(xiàng)目分類是否合理;

　　盈余公積與未分配利潤是否分開記錄、處理;

　　盈余公積各項(xiàng)目之間的劃分是否合理。

　　(5)證實(shí)盈余公積計(jì)價(jià)正確性

　?、儆喙e的形成以及增減變動應(yīng)該及時(shí)、完整地登記在有關(guān)賬戶中，確保已經(jīng)記錄的金額是正確的金額。

　?、谄髽I(yè)賬戶設(shè)置的是否合理、登記是否及時(shí)、增減變動時(shí)所記錄的對方會計(jì)科目是否正確，期初余額與上期期末余額是否相符，本期期末余額是否正確等等，均需通過審計(jì)加以證實(shí)。

　　4.投資審計(jì)目標(biāo)(P319)

　　(1)證實(shí)投資及投資收益的真實(shí)性與所有權(quán)

　?、賹徲?jì)人員應(yīng)首先確認(rèn)，列示于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上的投資，是否真實(shí)存在，是實(shí)際發(fā)生的，有無利用投資弄虛作假，抽逃企業(yè)資本金等情況。

　?、谄髽I(yè)投資的實(shí)物證明是股票、債券或出資證明等。審計(jì)人員通過認(rèn)真審查，應(yīng)確認(rèn)其所有權(quán)是否屬本企業(yè)。特別是證券，因其易于流通轉(zhuǎn)讓，固有風(fēng)險(xiǎn)很大，應(yīng)通過認(rèn)真審計(jì)，加以證實(shí)。

　　(2)證實(shí)投資入賬完整性

　　審計(jì)人員應(yīng)確認(rèn)，企業(yè)全部投資，無論以何種形式進(jìn)行，是否全部、無遺漏地記入在有關(guān)投資賬戶中。

　　(3)證實(shí)投資的合法性

　　通過審查，應(yīng)確認(rèn)企業(yè)投資項(xiàng)目協(xié)議的合法性，揭露投資中的違法行為。

　　(4)證實(shí)投資計(jì)價(jià)正確性，記賬和過賬的正確性

　?、賹徲?jì)人員應(yīng)確認(rèn)企業(yè)是否根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，對不同形式的投資進(jìn)行了正確的計(jì)價(jià);

　?、诖_認(rèn)企業(yè)的投資，包括投資收益，是否按照會計(jì)準(zhǔn)則要求，完整、正確、及實(shí)地記錄在總分類賬與明細(xì)分類賬中，總賬與明細(xì)分類賬是否相符。

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