2014會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》基礎(chǔ)輔導(dǎo)(第5章)

　　第五章 會計賬簿

　　【本章導(dǎo)讀】

　　會計憑證中的信息是零散、雜亂無序的。借助于賬簿作為載體，能將這些信息進(jìn)行分類、整理，便于理解和運用。本章主要講解會計賬簿的概念和分類; 介紹各種賬簿共同的基本內(nèi)容、啟用規(guī)則及記賬規(guī)則、不同賬簿的登記方法。記賬工作還包括對賬、錯賬更正及結(jié)賬。本章介紹了對賬的主要內(nèi)容,重點講解了錯賬更正方法,并簡單介紹了結(jié)賬工作。本章的最后簡要介紹了賬簿更換與保管的相關(guān)規(guī)定。

　　第一節(jié) 會計賬簿概述

　　【思考題】

　　1.什么是會計賬簿?設(shè)置和登記會計賬簿有何意義?

　　2.會計賬簿按用途分為哪幾類?分別有什么作用?

　　3.賬頁格式有哪幾種?分別適用于什么賬簿?

　　4.會計賬簿按外形特征分為哪幾種?分別有什么特點?分別適用于何種賬簿?

　　一、會計賬簿的概念和意義

　　(一)會計賬簿的概念

　　會計賬簿簡稱“賬簿”，是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

　　設(shè)置和登記賬簿是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。

　　(二)會計賬簿的意義，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

　　1.設(shè)置和登記賬簿是系統(tǒng)地歸納和積累會計核算資料的根本途徑

　　2.設(shè)置和登記賬簿是計算財務(wù)成果、編制會計報表的基礎(chǔ)資料

　　3.設(shè)置和登記賬簿是利用賬簿的核算資料開展財務(wù)分析和會計檢查的基本依據(jù)

　　【舉例5-1】會計憑證所提供的核算資料是零散的，而會計賬簿提供的資料是全面、連續(xù)、系統(tǒng)的。( )

　　【答案】√

　　二、會計賬簿與賬戶的關(guān)系

　　賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁都是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就不能獨立存在;賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是其內(nèi)在真實內(nèi)容，兩者間的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。

　　三、會計賬簿的分類

　　賬簿可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：

　　(一)按用途分類

　　賬簿按用途分類，可以分為:序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

　　1.序時賬簿

　　序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。

　　按其記錄的內(nèi)容不同，序時賬簿又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。

　　普通日記賬是用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。又稱分錄簿。

　　特種日記賬是用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，通常把某一類比較重要的、重復(fù)大量發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序記入賬簿中。如購貨日記賬、銷貨日記賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。

　　實務(wù)中，少有單位設(shè)置普通日記賬，應(yīng)用較為廣泛的是特種日記賬。

　　【舉例5-2】特種日記賬包括( )。

　　A.現(xiàn)金日記賬

　　B.銀行存款日記賬

　　C.固定資產(chǎn)明細(xì)賬

　　D.應(yīng)收賬款明細(xì)賬

　　【答案】AB

　　2.分類賬簿

　　分類賬簿是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。

　　按其分類的概括程度不同，分類賬簿分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。

　　總分類賬簿，簡稱總賬，是根據(jù)總分類科目(一級科目)開設(shè)賬戶。

　　明細(xì)分類賬簿，簡稱明細(xì)賬，是根據(jù)總賬科目所屬的二級或明細(xì)科目開設(shè)賬戶。

　　3.備查賬簿

　　備查賬簿是指對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補充登記時使用的賬簿。

　　備查賬簿不是根據(jù)會計憑證登記的賬簿，也沒有固定的格式。如：租入固定資產(chǎn)登記簿、應(yīng)收賬款登記簿等。備查賬簿不一定在每個單位都設(shè)置，而應(yīng)根據(jù)各單位的實際需要而定。

　　【舉例5-3】下列屬于備查簿的是( )。

　　A.現(xiàn)金日記賬

　　B.租入固定資產(chǎn)登記簿

　　C.代銷商品登記簿

　　D.銀行存款日記賬

　　【答案】BC

　　(二)按賬頁的格式分類

　　賬簿按賬頁格式不同，可以分為:兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。

　　1.兩欄式賬簿

　　兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。

　　歷史上普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。

　　2.三欄式賬簿

　　三欄式賬簿是指設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。

　　庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，資本類、債權(quán)債務(wù)類明細(xì)賬，總分類賬等，都可以采用三欄式賬簿。根據(jù)賬簿摘要欄和借方金額欄之間是否設(shè)“對方科目”欄，又分為設(shè)對方科目和不設(shè)對方科目兩種。

　　【舉例5-4】下列( )應(yīng)采用三欄式賬頁。

　　A.應(yīng)收賬款明細(xì)賬

　　B.庫存商品明細(xì)賬

　　C.原材料總賬

　　D.庫存現(xiàn)金日記賬

　　【答案】AD

　　3.多欄式賬簿

　　多欄式賬簿是指在借方欄和貸方欄下按需要設(shè)置多個欄目用以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同內(nèi)容的賬簿。

　　多欄式賬簿一般適用于收入、費用明細(xì)賬，如主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、管理費用明細(xì)賬、生產(chǎn)成本明細(xì)賬、制造費用明細(xì)賬等。

　　【舉例5-5】( )可能采用多欄式賬頁。

　　A.主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

　　B.銷售費用明細(xì)賬

　　C.原材料明細(xì)賬

　　D.庫存商品明細(xì)賬

　　【答案】AB

　　4.數(shù)量金額式賬簿

　　數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價、金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬均采用數(shù)量金額式賬簿。

　　(三)按外形特征分類

　　賬簿按其外形特征不同,可分為:訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿。

　　【舉例5-6】賬簿按外表形式的不同可分為三種，下面( )不屬于這種分類。

　　A.訂本賬

　　B.活頁賬

　　C.卡片賬

　　D.日記賬

　　【答案】D

　　1.訂本式

　　訂本式賬簿的賬頁固定，既可以防止散失，又可以防止抽換賬頁，較為安全;但采用這種賬簿，要為每一賬戶預(yù)留若干空白賬頁，若留頁不夠會影響賬戶的連續(xù)記錄，留頁過多又會造成浪費;而且這種賬簿，在同一時間內(nèi)只能由一人登記，不便于記賬人員分工。

　　庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及總分類賬都必須使用訂本式賬簿。

　　【舉例5-7】訂本賬一般用于( )的登記。

　　A.庫存現(xiàn)金日記賬

　　B.銀行存款日記賬

　　C.總分類賬

　　D.應(yīng)付賬款明細(xì)賬

　　【答案】ABC

　　2.活頁式

　　活頁式賬簿可以根據(jù)實際增添賬頁，不會造成浪費，使用比較靈活，便于分工記賬。但是，這種賬簿的賬頁容易散失和被抽換?；铐撌劫~簿一般適應(yīng)于明細(xì)分類賬。

　　【舉例5-8】活頁賬簿主要用于( )的登記。

　　A.總分類賬

　　B.明細(xì)分類賬

　　C.現(xiàn)金日記賬

　　D.銀行存款日記賬

　　【答案】B

　　3.卡片式

　　如固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬。嚴(yán)格說來，卡片賬也是一種活頁賬，不過它不是裝在活頁夾中，而是保存在卡片箱內(nèi)。

　　第二節(jié) 會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則

　　【思考題】

　　1.會計賬簿有哪些基本內(nèi)容?

　　2.啟用和登記賬簿時，需要遵守哪些規(guī)則?

　　一、會計賬簿的基本內(nèi)容

　　各種賬簿都具備一些基本內(nèi)容：

　　(一)封面。主要標(biāo)明賬簿名稱。

　　(二)扉頁。主要用來標(biāo)明會計賬簿的使用信息，如科目索引表、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等。

　　(三)賬頁。包括賬戶名稱、記賬日期欄、記賬憑證的種類和號數(shù)欄、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次欄等基本內(nèi)容。

　　二、會計賬簿的啟用

　　啟用會計賬簿時，應(yīng)在封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上填列“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”(活頁賬、卡片賬在裝訂成冊時填列)。

　　三、會計賬簿的記賬規(guī)則

　　(一)登記會計賬簿時，應(yīng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

　　【舉例5-9】賬簿記錄的日期，應(yīng)按( )的日期填列。

　　A.原始憑證

　　B.記賬憑證

　　C.登記總賬

　　D.登記明細(xì)賬

　　【答案】B

　　(二)登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號表示已經(jīng)記賬。

　　(三)賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。

　　(四)登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。

　　(五)下列情況，可以使用紅色墨水：

　　1.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄;

　　2.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù);

　　3.在三欄式賬戶的“余額欄”前，如未印明余額方向的，在“余額欄”內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額;

　　4.根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。

　　(六)各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

　　(七)凡需要結(jié)余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄中注明“借”或“貸”字樣。沒有余額的賬戶，在“借”或“貸”欄內(nèi)注明“平”字，并在“余額”欄中用“―0”表示。

　　(八)每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁最后一行摘要欄內(nèi)注明“過次頁”字樣，下頁第一行“摘要”注明“承前頁”字樣;也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。

　　對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù);對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計 “過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末時的累計數(shù);對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

　　第三節(jié) 會計賬簿的格式和記賬方法

　　【思考題】

　　1.現(xiàn)金日記賬的格式是什么樣的?其登記依據(jù)是什么?應(yīng)如何進(jìn)行登記?

　　2.銀行存款日記賬的格式是什么樣的?其登記依據(jù)是什么?應(yīng)如何進(jìn)行登記?

　　3.總分類賬的格式是什么樣的?其登記依據(jù)是什么?

　　4.明細(xì)分類賬分別有哪些格式?其登記依據(jù)是什么?應(yīng)該如何登記?

　　一、日記賬的格式和登記方法

　　日記賬(序時賬簿)是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐筆進(jìn)行登記的賬簿。按其核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可分為普通日記賬和特種日記賬。

　　各單位均應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬。

　　(一)現(xiàn)金日記賬的格式登記方法

　　1.現(xiàn)金日記賬的格式

　　現(xiàn)金日記賬格式有三欄式和多欄式兩種，均應(yīng)采用訂本賬。

　　2.現(xiàn)金日記賬的登記方法

　　現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)與現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進(jìn)行登記。

　　三欄式現(xiàn)金日記賬格式如教材表5-5所示：

　　現(xiàn)金日記賬登記方法如下：

　　(1)日期欄：登記記賬憑證的日期，應(yīng)與現(xiàn)金實際收付日期一致。

　　(2)憑證欄：即據(jù)以記賬的收付款憑證的種類和編號。

　　【舉例5-10】據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬的憑證可能有( )。

　　A.現(xiàn)金收款憑證

　　B.現(xiàn)金付款憑證

　　C.銀行存款收款憑證

　　D.銀行存款付款憑證

　　【答案】ABD

　　(3)摘要欄：說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。

　　(4)對方科目欄：即現(xiàn)金收入的來源科目或現(xiàn)金支出的用途科目。

　　(5)“收入”或“支出”欄：即現(xiàn)金實際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計算當(dāng)日現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的合計數(shù)，并結(jié)出余額。每日賬面余額應(yīng)與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查現(xiàn)金收付是否有誤。每月終了，應(yīng)根據(jù)每日合計分別計算當(dāng)月現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的合計數(shù)，并結(jié)出余額。

　　(二)銀行存款日記賬的格式和登記方法

　　銀行存款日記賬應(yīng)按照單位在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。

　　1.銀行存款日記賬的格式

　　與現(xiàn)金日記賬一樣，銀行存款日記賬也應(yīng)采用訂本式，賬頁格式與現(xiàn)金日記賬相似，不過在“對方科目”欄和“摘要”欄之間，增設(shè)“支票號”一欄。

　　2.銀行存款日記賬的登記

　　單位進(jìn)行銀行存款業(yè)務(wù)收付時，經(jīng)常需向銀行填制相應(yīng)的票據(jù)(如支票等)，為方便日后核查款項收付數(shù)額是否正確，在銀行存款日記賬的“支票號”欄內(nèi)，應(yīng)填入相應(yīng)的票據(jù)號碼。其余欄次的填寫，與現(xiàn)金日記賬各欄次的填寫類同。

　　【舉例5-11】據(jù)以登記銀行存款日記賬的憑證可能有( )。

　　A.現(xiàn)金收款憑證

　　B.現(xiàn)金付款憑證

　　C.銀行存款收款憑證

　　D.銀行存款付款憑證

　　【答案】BCD

　　二、總分類賬的格式和登記方法

　　(一)總分類賬的格式

　　所有單位均應(yīng)設(shè)置總賬?？傎~采用訂本式，其賬頁格式一般為三欄式。

　　(二)總分類賬的登記方法

　　總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的賬務(wù)處理程序。它可以直接根據(jù)記賬憑證登記，也可以通過一定匯總方式，先把各種記賬憑證匯總成科目匯總表或匯總記賬憑證，再據(jù)以登記。

　　三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法

　　(一)明細(xì)分類賬的格式

　　明細(xì)分類賬一般用活頁式，也可能采用卡片式。其賬頁格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式等多種。

　　1.三欄式明細(xì)分類賬

　　三欄式明細(xì)分類賬適用于只需要進(jìn)行金額核算，不需要進(jìn)行數(shù)量核算的各類賬戶，如應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、實收資本等賬戶。其格式如教材表5-11所示。

　　2.多欄式明細(xì)分類賬

　　多欄式明細(xì)分類賬適用于成本費用類、收入類科目的明細(xì)核算，如“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶。根據(jù)需要，可以在借方分設(shè)多欄，也可以在貸方分設(shè)多欄，其格式如教材表5-12、表5-13所示。

　　3.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬

　　適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如“原材料”、“庫存商品”等明細(xì)賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的格式如教材表5-14所示。

　　4.橫線登記式明細(xì)分類賬

　　橫線登記式明細(xì)分類賬適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金等業(yè)務(wù)。

　　(二)明細(xì)分類賬的登記方法

　　可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記;庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬及收入、費用等明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。

　　【舉例5-12】登記各種明細(xì)賬的依據(jù)，可能是( )。

　　A.原始憑證

　　B.記賬憑證

　　C.原始憑證匯總表

　　D.記賬憑證匯總表

　　【答案】ABC

　　第四節(jié) 對賬

　　【思考題】

　　1.什么是對賬?包括哪些內(nèi)容?

　　2.什么是賬證核對?包括哪些內(nèi)容?

　　3.什么是賬賬核對?包括哪些內(nèi)容?

　　4.什么是賬實核對?包括哪些內(nèi)容?

　　對賬就是對賬簿和賬戶所記錄的有關(guān)數(shù)據(jù)加以檢查和核對，以保證賬簿記錄的真實可靠，是會計核算的一項重要內(nèi)容。

　　對賬包括：賬簿與憑證的核對(賬證核對)、賬簿與賬簿的核對(賬賬核對)、賬簿與實物之間的核對(賬實核對)

　　一、賬證核對

　　賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證和記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

　　二、賬賬核對

　　賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。

　　賬賬核對的內(nèi)容具體包括：

　　(一)總賬中各總分類賬戶的余額核對。

　　(二)總賬與所屬明細(xì)賬核對。

　　(三)總賬與序時賬簿核對。

　　(四)明細(xì)分類賬之間的核對。會計部門財產(chǎn)物資明細(xì)賬的期末余額，應(yīng)當(dāng)與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)物資明細(xì)分類賬核對相符。

　　【舉例5-13】試算平衡屬于( )的一種方法。

　　A.賬證核對

　　B.賬表核對

　　C.賬賬核對

　　D.賬實核對

　　【答案】C

　　三、賬實核對

　　賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)之間的核對。

　　賬實核對的具體內(nèi)容包括：

　　(一)現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)是否相符。

　　(二)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符。

　　(三)各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符。

　　(四)有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。

　　第五節(jié) 錯賬更正方法

　　【思考題】

　　1.錯賬更正的方法有哪些?

　　2.劃線更正法適用于哪些情況?如何更正?

　　3.紅字更正法適用于哪些情況?如何更正?

　　4.補充登記法適用于哪些情況?如何更正?

　　賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，而必須根據(jù)錯誤的情況和性質(zhì)，采用規(guī)范的方法予以更正。錯賬更正方法通常有:劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。

　　一、劃線更正法

　　適用于：會計人員結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有誤(包括文字錯誤和數(shù)字錯誤)，而記賬憑證并無錯誤，可以采用劃線更正法。

　　更正時，先在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅色橫線，表示注銷，然后將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字或黑字寫在被注銷的文字或數(shù)字上方，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。

　　注意：錯誤數(shù)字應(yīng)全部劃銷，不是只劃銷寫錯的個別數(shù)碼;錯誤文字，可只劃去錯誤部分。劃線注消的文字或數(shù)字應(yīng)保持其原有字跡仍可辨認(rèn)，以備查。

　　【舉例5-14】 會計人員王某根據(jù)審核無誤的記賬憑證記賬，在過賬時誤將901元記成900元。

　　更正方法為：把賬簿上的“900.00”全部用紅線劃去，其上方寫上“901.00”，并在更正處蓋章，明確王某的責(zé)任。

　　二、紅字更正法

　　適用于：兩種情況

　　(一)當(dāng)年發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目有誤，并已根據(jù)錯誤的記賬憑證記賬

　　更正方法是：紅字填制一張與原錯誤記賬內(nèi)容完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷×月×日×號錯賬”，并據(jù)以紅字登記入賬;然后用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“補記×月×日×號賬”，并據(jù)以入賬。

　　【舉例5-15】企業(yè)用庫存現(xiàn)金支付購買辦公用品價款896元。會計人員根據(jù)審核后的原始憑證編制記賬憑證，并已據(jù)其入賬。其中會計分錄如下：

　　借：管理費用 896

　　貸：銀行存款 896

　　本例中，會計分錄編制有誤，貸方科目應(yīng)為“庫存現(xiàn)金”而不是“銀行存款”。

　　紅字沖銷：紅字填制一張與原錯誤記賬內(nèi)容完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷×月×日×號錯賬”。

　　借：管理費用 896

　　貸：銀行存款 896

　　藍(lán)字補記：用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“補記×月×日×號賬”。

　　借：管理費用896

　　貸：庫存現(xiàn)金896

　　(二)記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證與賬簿中所記金額大于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸科目無誤

　　此類錯誤，也可采用紅字更正法。更正方法為：用紅字填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要中注明“沖銷×月×日×號記賬憑證多記金額”，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記金額。

　　【舉例5-16】接上例，如果錯誤記賬憑證的分錄為：

　　借：管理費用 986

　　貸：庫存現(xiàn)金 986

　　即分錄金額多記90元(986-896)，并已據(jù)此入賬。

　　更正方法為用紅字沖銷，用紅字填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，金額為90元，在摘要中注明“沖銷×月×日×號記賬憑證多記金額”。

　　借：管理費用 90

　　貸：庫存現(xiàn)金90

　　三、補充登記法

　　適用于：補充登記法是在記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證與賬簿中所記金額小于應(yīng)記金額，而賬戶對應(yīng)關(guān)系無誤時，采用的一種更正方法。

　　具體更正方法是：用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同，金額為原少記金額的記賬憑證，在摘要中注明“補記×月×日×號記賬憑證少記金額”，并據(jù)以登記入賬，以補充登記少記金額。

　　【舉例5-17】接上例，如果錯誤分錄為：

　　借：管理費用 689

　　貸：庫存現(xiàn)金 689

　　即分錄金額少記207(896-689)，并已據(jù)此入賬。

　　更正方法為：用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同，金額為207元的記賬憑證，在摘要中注明“補記×月×日×號記賬憑證少記金額”：

　　借：管理費用 207

　　貸：庫存現(xiàn)金 207

　　【舉例5-18】記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的金額有錯誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤，可能采用的錯賬更正方法是( )。

　　A.劃線更正法

　　B.紅字更正法

　　C.補充登記法

　　D.重新抄寫法

　　【答案】BC

　　錯賬更正的幾條注意事項：

　　(一)會計的錯賬更正應(yīng)該是一種有痕跡的修改，更正后應(yīng)保留原有錯誤清晰可見，以保證錯賬更正的嚴(yán)肅性，明確相關(guān)人員責(zé)任。因此，不能采用涂改、刮擦、褪色藥水等方法。

　　(二)經(jīng)過改正后的記賬憑證與相應(yīng)的會計賬簿，應(yīng)保證記賬憑證與相應(yīng)的原始憑證核對相符，會計賬簿與據(jù)以登記的記賬憑證相符。

　　第六節(jié) 結(jié)賬

　　【思考題】

　　1.什么是結(jié)賬?其基本程序如何?

　　2.如何進(jìn)行月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)?

　　一、結(jié)賬的程序

　　結(jié)賬，是指把一定時期內(nèi)應(yīng)記入賬簿的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬后，按規(guī)定的方法將各種賬簿的記錄進(jìn)行小結(jié)，計算出本期發(fā)生額及期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新的賬簿。

　　(一)將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項全部登記入賬，并保證其正確性。不得為了編報會計報表而提前結(jié)賬，把本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)延至下期登賬，也不得先編會計報表后結(jié)賬。

　　(二)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。

　　(三)將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。在本期全部業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)清各項收入和費用賬戶，計算確定本期的成本、利潤或虧損。

　　(四)結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為下期的期初余額。

　　二、結(jié)賬的方法

　　根據(jù)結(jié)賬時期不同，結(jié)賬可分為月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)。

　　(一)月結(jié)，即結(jié)清一個月的賬簿記錄。

　　辦理月結(jié)，應(yīng)在該月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下面劃一條通欄單紅線，在紅線下“摘要”欄內(nèi)注明“本月合計”或“本月發(fā)生額及余額”字樣，在“借方”欄、 “貸方”欄分別填入本月合計數(shù)，在“余額”欄內(nèi)填寫月末余額，同時在“借或貸”欄內(nèi)注明余額的借貸方向。沒有余額的賬戶，應(yīng)在余額欄的“借或貸”欄內(nèi)寫 “平”字，并在余額欄內(nèi)用“―0”表示。然后，在這一行下面再劃一條通欄紅線，以便與下月發(fā)生額劃清。對于本月份未發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶，可以不進(jìn)行月結(jié)，以節(jié)省手續(xù)。

　　(二)季結(jié)，即結(jié)清一個季度的賬簿記錄。

　　通常在每季度的最后一個月月結(jié)的下一行，在“摘要”欄內(nèi)注明“本季合計”或“本季度發(fā)生額及余額”，同時結(jié)出借、貸方發(fā)生總額及季末余額。然后，在這一行下面劃一條通欄單紅線，表示季結(jié)的結(jié)束。

　　(三)年結(jié)，即結(jié)清一個會計年度的賬簿記錄。

　　辦理年結(jié)，應(yīng)在第四季度季結(jié)的下一行，在“摘要”欄注明“本年合計”或“本年發(fā)生額及余額”，同時結(jié)出借、貸方發(fā)生額及期末余額。然后，在這一行下面劃上通欄雙紅線，以示封賬。

　　需要更換的賬簿，年終時要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，只在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，結(jié)轉(zhuǎn)金額不再抄寫。在下一會計年度新建有關(guān)會計賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。新舊賬有關(guān)賬戶之間轉(zhuǎn)記余額，不需要編制記賬憑證。

　　【舉例5-19】下列會計事項處理時，不必編制記賬憑證的是( )。

　　A.期末將“主營業(yè)務(wù)收入”結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

　　B.期末“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶更換新賬簿，新舊賬之間轉(zhuǎn)記余額

　　C.期末將“制造費用”結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶

　　D.年度終了結(jié)賬時，有余額賬戶，將余額結(jié)轉(zhuǎn)下年

　　【答案】BD

　　第七節(jié) 會計賬簿的更換與保管

　　【思考題】

　　1.各類會計賬簿分別應(yīng)在什么時候進(jìn)行更換?

　　2.會計賬簿應(yīng)如何進(jìn)行保管?

　　一、會計賬簿的更換

　　一般來說，對總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬必須每年更換一次;部分明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬等，因年度內(nèi)變動不多，若更換新賬，重抄一遍的工作量相當(dāng)大，因此，可以跨年使用，年初可不必更換賬簿。

　　二、會計賬簿的保管

　　年末結(jié)賬后，會計人員應(yīng)在活頁賬簿前面加放“科目索引表”、“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”，裝訂成冊，并加上封面，統(tǒng)一編號后，與各種訂本賬一并歸檔。被更換下來的各種舊賬簿是會計檔案的重要組成部分，應(yīng)按年度分類歸檔，編制目錄，妥善保管。賬簿暫由單位財務(wù)會計部門保管一年，期滿之后，由財務(wù)會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。

　　會計賬簿應(yīng)有一定的保管期限，根據(jù)其特點，分為永久和定期兩類。就企業(yè)會計而言，國家規(guī)定會計憑證保管期限為15年;會計賬簿中，一般日記賬 15年，現(xiàn)金和銀行存款日記賬25年，明細(xì)賬和總長15年，固定資本卡片在固定資產(chǎn)清理報廢后保存5年，輔助賬簿15年;會計報表中，年度會計報表永久保管，月、季會計報表保管5年。