廣東會計證《會計基礎》第五章第四節(jié)銷售過程的核算講義
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第四節(jié) 銷售過程的核算
企業(yè)生產出來的產品只有銷售出去，其價值才會實現。在銷售過程中，企業(yè)一方面按照銷售合同的規(guī)定出售產品，向客戶收取貨款;另一方面，銷售過程還會發(fā)生銷售一定的銷售費用。而且，產品銷售后，還要按照規(guī)定計算繳納銷售稅金及附加。將銷售產品的成本、銷售稅金及附加與銷售收入對比，可以確定企業(yè)的主營業(yè)務利潤。
一、銷售收入與銷售成本
(一)銷售收入
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅耄ㄖ鳡I業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。
1.主營業(yè)務收入。主營業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經營目標而從事的日?；顒又械闹饕顒铀玫氖杖?，如工業(yè)企業(yè)銷售商品，提供工業(yè)性勞務等。
2.其他業(yè)務收入。其他業(yè)務收入是指主營業(yè)務以外的其他日?；顒樱绻I(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務等。
(二)銷售成本
銷售成本是指已銷售產品的生產成本。對于銷售商品而發(fā)生的營業(yè)費用，應當作為期間費用，直接計入當期損益，不構成銷售成本的內容。
二、設置的賬戶
為了正確反映銷售過程核算的內容，企業(yè)應設置和運用以下賬戶：
(一)“主營業(yè)務收入” 賬戶
“主營業(yè)務收入” 賬戶，是用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴a生的收入。該賬戶貸方登記企業(yè)銷售商品(包括產成品、自制半成品等)或讓渡資產使用權所實現的收入;借方登記發(fā)生的銷售退回和轉入“本年利潤”賬戶的收入，期末結轉后，該賬戶應無余額。
(二)“其他業(yè)務收入”賬戶
“其他業(yè)務收入”賬戶，是用來核算企業(yè)其他業(yè)務所取得的收入。該賬戶的貸方登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務收入，借入登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收入，結轉以后該賬戶應無余額。
(三)“應收賬款” 賬戶
“應收賬款” 賬戶，是用來核算企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。不單獨設置“預收賬款”賬戶的企業(yè)，預收的賬款也在本賬戶核算(因為兩賬戶同屬于銷售環(huán)節(jié))。該賬戶借方登記實現收入發(fā)生的應收款和已轉作壞賬損失又收回的應收款，以及代購貨單位墊付的包裝、運雜費等;貸方登記實際收到的應收款項和企業(yè)將應收款改用商業(yè)匯票結算而收到承兌的商業(yè)匯票，以及轉作壞賬損失的應收賬款。月末借方余額表示應收但尚未收回的款項。
(四)“應收票據”賬戶
“應收票據”賬戶，是用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。該賬戶借方登記企業(yè)收到的應收票據;貸方登記票據到期收回的票面金額和持未到期票據向銀行貼現的票面金額;月末借方余額表示尚未到期的應收票據金額。
(五)“預收賬款”賬戶
“預收賬款”賬戶，是用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項，屬于負債類賬戶。該賬戶的貸方登記預收購貨單位的款項和購貨單位補付的款項;借方登記購貨單位發(fā)出商品銷售實現和退回多付的款項。該賬戶月末余額一般在貸方，表示預收購貨單位的款項。
(六)“主營業(yè)務成本”賬戶
“主營業(yè)務成本”賬戶，是用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日?；顒佣l(fā)生的實際成本。該賬戶的借方登記已售商品、提供的各種勞務等的實際成本;貸方登記當月發(fā)生銷售退回的商品成本和期末轉入“本年利潤”賬戶的當期銷售成本，期末結轉后該賬戶應無余額。
(七)“其他業(yè)務成本”賬戶
“其他業(yè)務成本”賬戶，是用來核算企業(yè)其他業(yè)務所發(fā)生的各項支出。包括為獲得其他業(yè)務收入而發(fā)生的相關成本、費用等。該賬戶的借方登記其他業(yè)務所發(fā)生的各項支出，貨方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務成本，結轉以后該賬戶應無余額。
(八)“營業(yè)稅金及附加”賬戶
“營業(yè)稅金及附加”賬戶，是用來核算企業(yè)日?；顒討摀亩惤鸺案郊?。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。該賬戶借方登記按照規(guī)定計算的與經營活動相關的稅金及附加;貸方登記企業(yè)收到的先征后返的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，以及期末轉入“本年利潤”賬戶中的營業(yè)稅金及附加。期末結轉后本賬戶應無余額。
(九)“銷售費用”賬戶
“銷售費用”賬戶，是用來核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業(yè)務費等經營費用。該賬戶的借方登記發(fā)生的各種銷售費用;貸方登記轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用;期末結轉后該賬戶應無余額。
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三、主要經濟業(yè)務的核算
例5―20
甲公司銷售給X公司A 產品500件，增值稅專用發(fā)票所列的單價200元，價款為100000元，增值稅額為17000元，款項尚未收到。
企業(yè)銷售產品，款項尚未收到，使公司應收賬款增加，應記入“應收賬款”賬戶的借方;貸款雖未收到，但銷售已經實現，使銷售收入增加，應記入“主營業(yè)務收入”賬戶的貸方。該業(yè)務應編制會計分錄如下：
借：應收賬款――X公司 117000
貸：主營業(yè)務收入 100000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)17000
例5―21
甲公司銷售給Y公司B產品300件，每件售價500元，價款為150000元，增值稅額為25500元，共計貸款175500元。對方以商業(yè)匯票結算。
企業(yè)銷售產品收到眼去付款的商業(yè)匯票金額，應記入“應收票據”賬戶的借方，該業(yè)務應編制會計分錄如下：
借：應收票據――Y公司 175500
貸：主營業(yè)務收入 150000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)25500
例5―22
甲公司預收z企業(yè)貸款5000元。
企業(yè)預收貸款，使公司預收貨款增加，應記入“預收賬款”賬戶的貸方;同時使銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方。該業(yè)務應編制會計分錄如下：
借：銀行存款 50000
貸：預收賬款 50000
例5―23
甲公司銷售一批不需用的材料，共500千克，單價為每千克40元，價款為20000元，增值稅額為3400元，共計貸款23400元，款已經收到。
企業(yè)銷售不需用的材料，使其他業(yè)務收入增加，應記入“其他業(yè)務收入”賬戶的貸方，該業(yè)務應編制會計分錄如下：
借：銀行存款 23400
貸：其他業(yè)務收入 20000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)3400
例5―24
以銀行存款支付應由本公司負擔的銷售產品運輸費30000元。
企業(yè)支付運輸費，使營業(yè)費用增加，應記入“銷售費用”賬戶的借方，該業(yè)務應編制會計分錄如下：
借：銷售費用 30000
貸：銀行存款 30000
例5―25
月末，甲公司結轉本月已銷產品銷售成本。A產品500件的銷售成本為50000元，B產品300件的銷售成本為66000元。
結轉已銷產品的成本，使銷售成本增加，應記入“主營業(yè)務成本”賬戶的借方，同時使庫存產成品減少，應記入“庫存商品”賬戶的貸方。該業(yè)務應編制會計分錄如下：
借：主營業(yè)務成本――A產品 50000
――B產品 66000
貸：庫存商品――A產品 50000
――B產品 66000
例5―26
月末甲公司結轉已售材料的成本12000元。
企業(yè)結轉已銷材料的成本，使其他業(yè)務的費用增加，應記入“其他業(yè)務成本”賬戶的借方，同時使原材料減少，應記入“原材料”賬戶的貸方。該業(yè)務應編制會計分錄如下：
借：其他業(yè)務成本 12000
貸：原材料 12000
例5―27
甲公司月末應交城市維護建設稅3150元，并以銀行存款上交。
企業(yè)應交的城市維護建設稅，使營業(yè)稅金及附加增加，應記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方，同時使得應交稅費增加愛，應記入“應交稅費”賬戶的貸方;因上交稅金使公司負債減少，應記入“應交稅費”賬戶的借方;以銀行存款上交稅金，使銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。該業(yè)務應編制會計分錄如下：
借：營業(yè)稅金及附加 3150
貸：應交稅費――應交城市維護建設稅 3150
借：應交稅費――應交城市維護建設稅 3150
貸：銀行存款 3150
總結：1、銷售實現要確認收入，在月末還要結轉相關成本(包括主營業(yè)務和其他業(yè)務);
2、銷售實現時直接收到款項存銀行，則借記“銀行存款”;否則借記“應收賬款”或“應收票據”。
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