湖南會計證《財經(jīng)法規(guī)》第二章第五節(jié)會計機構講義

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　　第五節(jié) 會計機構和會計人員

　　會計機構――各單位辦理會計事務的職能機構

　　會計人員――直接從事會計工作的人員

　　一、會計機構的設置

　　各單位應該根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員;不具備設置條件的應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。

　　《會計法》對設置會計機構問題做出的規(guī)定：各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員;不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。

　　(一)單位會計機構的設置

　　1. 根據(jù)業(yè)務需要設置會計機構

　　各單位是否設置會計機構或在有關機構中設置專職會計人員，由各單位根據(jù)會計業(yè)務的繁簡和實際需要來決定。

　　實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，大、中型企業(yè)(包括集團公司、股份有限公司、有限責任公司等)，應當設置會計機構;業(yè)務較多的行政單位、社會團體和其他組織也應設置會計機構。

　　規(guī)模很小的企業(yè)，業(yè)務和人員都不多的行政事業(yè)單位等，可以不單獨設置會計機構，而將會計業(yè)務并入其他職能部門，或者聘請經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。

　　2.不設置會計機構的應設置會計人員并指定會計主管人員

　　會計主管人員是負責組織管理會計事務、行使會計機構負責人職權的負責人。不同于通常所說的會計主管、主管會計、主辦會計。

　　【例題1?單選題】《會計法》規(guī)定，各單位應依據(jù)( )設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。

　　A.單位營業(yè)收入

　　B.會計人員數(shù)量

　　C.會計業(yè)務的需要

　　D.單位的規(guī)模

　　【答案】C

　　3.可以實行代理記賬

　　對于不具備設置會計機構和會計人員條件的單位，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。

　　代理記賬機構具備的條件：

　　(1)有3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員，同時聘用一定數(shù)量相同條件的兼職從業(yè)人員;

　　(2)主管代理記賬業(yè)務的負責人必須具有會計師以上專業(yè)技術資格;

　　(3)代理記賬機構要有健全的代理記賬業(yè)務規(guī)范和財務會計管理制度;

　　(4)機構的設立依法經(jīng)過工商行政管理部門或者其他管理部門核準登記。

　　申請成立除會計師事務所以外的代理記賬機構，必須經(jīng)過所在地的縣級以上人民政府財政部門審查批準，并領取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書，才能從事代理記賬業(yè)務。

　　(二)會計機構負責人(會計主管人員)的任職資格

　　1.概念

　　會計機構負責人(會計主管人員)是指在一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領導。

　　會計主管人員，是負責組織管理會計事務、行使會計機構負責人職權的負責人。它不同于通常所說的“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計”。

　　設置會計機構――負責人：會計機構負責人

　　未設置會計機構(在有關機構中設置會計人員)――負責人：被指定為會計主管人員的人

　　注意區(qū)分會計機構負責人和會計主管人員

　　【例題2?單選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位會計主管人員是指( )。

　　A.總會計師

　　B.會計機構負責人

　　C.未設總會計師的單位分管會計工作的行政副職

　　D.未單獨設置會計機構而在有關機構中指定行使會計機構負責人職權

　　【答案】D

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　　2.任職資格

　　(1)具備一般會計人員應具備的基本條件――會計從業(yè)資格

　　(2)具備專業(yè)技術資格、工作經(jīng)歷等條件

　　《會計法》規(guī)定，擔任單位會計機構負責人(會計主管人員)的，除取的會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

　　(三)會計人員回避制度

　　1.范圍：

　　《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定，即國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。

　　2.內(nèi)容：(重點)

　　(1)國家機關、社會團體、國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的企業(yè)、集體所有制企業(yè)及事業(yè)單位的負責人不得擔任本單位的總會計師、會計機構負責人、會計主管人員和出納(本人不得身兼)。

　　(2)總會計師、會計機構負責人、會計主管人員和出納的配偶、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親，不得在本單位從事會計工作。

　　(3)單位負責人、會計機構負責人及會計人員因執(zhí)行公務發(fā)生的財務事項，本人不得審批。

　　(4)代理記賬機構的負責人和受委托從事記賬業(yè)務的人員不得是委托單位負責人的配偶、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親。

　　【例題3?單選題】某國有獨資企業(yè)會計機構負責人由該企業(yè)董事長的侄兒擔任，違反了(　 )的規(guī)定。

　　A.《企業(yè)會計制度》

　　B.《企業(yè)會計準則》

　　C.《會計基礎工作規(guī)范》

　　D.《會計檔案管理辦法》

　　【答案】C

　　《會計基礎工作規(guī)范》和《湖南省實施(中華人民共和國會計法)辦法》等法律法規(guī)，對會計人員回避制度都作了嚴格規(guī)定。

　　【例題4?判斷題】單位負責人的直系親屬不得擔任本單位會計機構負責人。(　 )

　　【答案】√

　　(四)會計機構內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度――均是內(nèi)部控制制度的重要組成部分

　　會計機構內(nèi)部應當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

　　【例題5?多選題】下列會計工作崗位，出納人員不得兼任的是( 　)。

　　A.空白支票的保管

　　B.會計檔案保管

　　C.稽核工作

　　D.收入、費用賬目的登記工作

　　【答案】BCD

　　1.會計機構內(nèi)部稽核制度――會計機構本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或?qū)徍?/P>

　　一般包括以下內(nèi)容：

　　(1)審核財務、成本、費用等計劃指標項目是否齊全，編輯依據(jù)是否可靠，有關計算是否正確，各項計劃指標是否相互銜接等。

　　(2)審核實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或財務收支是否符合現(xiàn)行的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。

　　(3)審核會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料的內(nèi)容是否真實、完整，計算是否正確，手續(xù)是否齊全，是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。

　　(4)審核各項財產(chǎn)物資的增減變動和結存情況，并與賬面記錄進行核對，確定賬實是否相符。

　　注意：內(nèi)部稽核制度(會計機構內(nèi)部)不同于內(nèi)部審計制度(內(nèi)部審計機構或者審計人員)。

　　2.內(nèi)部牽制制度(錢賬分管制度)

　　內(nèi)部牽制制度是指凡是涉及款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。

　　二、代理記賬

　　代理記賬，是指從事代理記賬業(yè)務的社會中介機構(會計咨詢服務機構、會計師事務所)接受委托代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬業(yè)務。

　　《代理記賬管理辦法》內(nèi)容：代理記賬機構設置的條件、代理記賬的業(yè)務范圍、代理記賬機構與委托人的關系、代理記賬人員應遵循的道德規(guī)則。

　　(一)業(yè)務范圍

　　1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告。

　　2.對外提供財務會計報告。代理記賬機構為委托人編制的財務會計報告，經(jīng)代理記賬機構負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。

　　3.向稅務機構提供稅務資料。

　　4.委托人委托的其他會計業(yè)務。

　　(二)委托人義務

　　1.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證。

　　2.應當配備專人負責日常貨幣收支和保管。

　　3.及時向代理記賬機構提供真實、完整的憑證和其他相關資料。

　　4.對于代理記賬機構退回的要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。

　　(三)代理記賬機構及其從業(yè)人員的義務

　　1.按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務，遵守有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　2.對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密應當保密。

　　3.對委托人示意要求做出的會計處理，提供不實會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求的，應當拒絕。

　　4.對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋。

　　(四)法律責任

　　1.責任的承擔

　　委托人對代理記賬機構在委托合同約定范圍內(nèi)的行為承擔責任。代理記賬機構對其專職從業(yè)人員和兼職從業(yè)人員的業(yè)務活動承擔責任。

　　2.資格的撤銷、撤回和注銷。

　　3.予以公告的情形。

　　【例題6?多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列各項中，代理記賬機構可以接受委托，代表委托人辦理的業(yè)務事項的有( 　)。

　　A.登記會計賬簿

　　B.編制財務會計報告

　　C.出具審計報告

　　D.向稅務機構提供納稅資料

　　【答案】ABD

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　　【例題7?多選題】從事代理記賬工作的人員應遵守以下規(guī)則(　 )。

　　A.依法履行職責

　　B.保守商業(yè)秘密

　　C.對委托人示意要求提供不實會計資料，應當拒絕

　　D.對委托人提出的有關會計處理原則問題負有解釋的責任

　　【答案】ABCD

　　三、會計從業(yè)資格

　　會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的“門檻”。

　　(一)適用范圍

　　1.適用單位：國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織

　　2.適用崗位：

　?、贂嫏C構負責人(會計主管人員);

　　②出納;

　　③稽核;

　?、苜Y本、基金核算;

　?、菔杖?、支出、債權債務核算;

　?、薰べY、成本費用、財務成果核算;

　?、哓敭a(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算;(非收發(fā)人員)

　　⑧總賬;

　?、嶝攧諘媹蟾婢幹?

　　⑩會計機構內(nèi)會計檔案管理。

　　(二)會計從業(yè)資格的取得

　　1.會計從業(yè)資格的取得實行考試制度。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。

　　2.會計從業(yè)資格報名條件。

　　不得申請參加會計從業(yè)資格考試的情況：

　　(1)因有《會計法》第四十二條、第四十三條、第四十四條所列違法情形，被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)(含5年)不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。

　　(2)因提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污、挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為，被依法追究刑事責任的人員，不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。

　　(3)用假學歷、假證書等手段得以免試考試科目并取得會計從業(yè)資格證書的，由會計從業(yè)資格管理部門撤銷其會計從業(yè)資格，收回證書，且3年內(nèi)不得再次參加會計從業(yè)資格考試。

　　3.會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。具備國家教育行政主管部門認可的中專以上(含中專，下同)會計類專業(yè)學歷(或?qū)W位)的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)(含2年)，免試會計基礎、初級會計電算化(或者珠算五級)。

　　會計類專業(yè)包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。

　　(三)會計從業(yè)資格證書管理

　　管理部門:縣級以上地方人民政府財政部門負責本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。

　　特殊：①財政部委托中共中央直屬機關事務管理局、國務院機關事務管理局按照各自權限分別負責中央在京單位的會計從業(yè)資格的管理。

　?、谛陆a(chǎn)建設兵團財務局負責所屬單位的會計從業(yè)資格的管理。

　?、圬斦课需F道部負責鐵路系統(tǒng)的會計從業(yè)資格的管理。

　?、茇斦课兄袊嗣裎溲b警察部隊后勤部和中國人民解放軍總后勤部分別負責中國人民武裝警察部隊、中國人民解放軍系統(tǒng)的會計從業(yè)資格的管理。

　　1.持有會計從業(yè)資格證書應遵循的規(guī)定。(重點)

　　(1)上崗注冊登記。

　　持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起90日內(nèi)，填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構辦理注冊登記。

　　(2)離崗備案。

　　持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應當填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構備案。

　　(3)調(diào)轉(zhuǎn)登記。

　　持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應當按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記----90日內(nèi)。

　　(4)變更登記。

　　持證人員的學歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術資格(職務) 、持證人員接受繼續(xù)教育情況、持證人員受到的獎懲情況等發(fā)生變更的應向所屬會計從業(yè)資格管理機構辦理從業(yè)檔案信息變更登記。

　　【例題8?單選題】根據(jù)《會計從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，持有會計從業(yè)資格證書人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起一定期間內(nèi)，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構辦理注冊登記。該期限是(　 )。

　　A.30日 B.60日 C.90日 D.120日

　　【答案】C

　　2.管理機構的管理職責

　　①會計從業(yè)資格管理機構應建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時記載、更新持證人員下列信息：

　　持證人員相關基礎信息和注冊、變更、調(diào)轉(zhuǎn)登記情況;持證人員從事會計工作情況;持證人員接受繼續(xù)教育情況;持證人員受到表彰獎勵情況;持證人員因違反會計法律、法規(guī)、規(guī)章和會計職業(yè)道德被處罰情況。

　?、跁嫃臉I(yè)資格管理機構對下列情況實施監(jiān)督檢查：

　　從事會計工作的人員持有會計從業(yè)資格證書并注冊登記情況;持證人員從事會計工作和執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度情況;持證人員遵守會計職業(yè)道德情況;持證人員接受繼續(xù)教育情況。

　　3.會計從業(yè)資格的限制

　　與會計職務有關的犯罪行為包括：

　?、偬峁┨摷儇攧諘媹蟾娑鴺嫵煞缸锏男袨?

　?、谧黾儋~而構成犯罪的行為;

　?、垭[匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告而構成犯罪的行為;

　?、芘c會計職務有關的貪污而構成犯罪的行為;

　?、菖c會計職務有關的挪用公款而構成犯罪的行為;

　　⑥與會計職務有關的職務侵占而構成犯罪的行為;

　　⑦與會計職務有關的其他違法行為。

　　4.實行會計從業(yè)資格證書管理的意義　(四)會計人員繼續(xù)教育

　　1.會計人員繼續(xù)教育的對象和特點

　　會計人員繼續(xù)教育是指取得會計從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓活動，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。

　　對象：取得會計從業(yè)資格的人員

　　會計人員繼續(xù)教育的特點：

　　(1)針對性，即針對不同對象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實際問題;

　　(2)適應性，即聯(lián)系實際工作需要，學以致用;

　　(3)靈活性，即繼續(xù)教育培訓內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。

　　2.會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容

　　(1)會計理論繼續(xù)教育

　　(2)政策法規(guī)繼續(xù)教育

　　(3)業(yè)務知識培訓和技能訓練

　　(4)職業(yè)道德繼續(xù)教育

　　3.會計人員繼續(xù)教育的形式――接受培訓為主，鼓勵會計人員參加在職自學和其他學習方式。

　　(1)形式

　　會計人員可以自愿選擇參加繼續(xù)教育主管部門認可的接受培訓的形式：

　　①參加在繼續(xù)教育主管部門備案并予以公布的會計人員繼續(xù)教育機構組織的會計培訓;

　　②參加繼續(xù)教育主管部門組織的會計人員繼續(xù)教育師資培訓和會計培訓;

　?、蹍⒓訒嬋藛T所在單位組織的會計類脫產(chǎn)培訓;

　?、軈⒓訒?、審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟專業(yè)技術資格考試，以及注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務師考試;

　　⑤繼續(xù)教育主管部門認可的其他形式。

　　在職自學形式包括：

　?、賲⒓悠胀ㄔ盒；虺扇嗽盒嫛徲?、財務管理、理財學、會計電算化、注冊會計師專業(yè)化、會計碩士專業(yè)學位等國家承認的相關專業(yè)學歷教育;

　?、讵毩⑼瓿赏ㄟ^地(市)級以上(含地、市級)財政部門或會計學術團體認可的會計類研究課題或在省級以上(含省級)經(jīng)濟類報刊上發(fā)表會計類論文;

　　③系統(tǒng)地接受會計業(yè)務相關的遠程教育和網(wǎng)上培訓;

　　④其他在職自學形式。

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　　(2)學時要求

　　會計人員每年接受培訓(面授)的時間累計不應少于24小時。

　　會計人員由于病假、在境外工作、生育等原因，無法在當年完成接受培訓時間的，可由本人提供合理證明，經(jīng)歸口管理的當?shù)刎斦块T或中央主管單位(以下簡稱“繼續(xù)教育主管部門”)審核確認后，其參加繼續(xù)教育時間可以順延至以后年度完成。

　　4.管理權限――實行統(tǒng)一規(guī)劃、分級管理的原則

　　(1)財政部負責全國會計人員繼續(xù)教育的管理。

　　(2)各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)負責本地區(qū)的會計人員繼續(xù)教育的組織管理工作。

　　(3)中共中央直屬機關事務管理局、國務院機關事務管理局、鐵道部、中國人民武裝警察部隊后勤部、中國人民解放軍總后勤部(以下簡稱“中央主管單位”)比照會計從業(yè)資格管理體制，分別負責中央在京單位、鐵路系統(tǒng)、中國人民武裝警察部隊系統(tǒng)、中國人民解放軍系統(tǒng)會計人員繼續(xù)教育的組織實施工作。中央主管單位組織會計人員繼續(xù)教育的職責，比照省級財政部門職責執(zhí)行。

　　(4)會計人員所在單位負責組織和督促本單位的會計人