2014審計師考試《審計理論與方法》第二章重點:審計組織

　　第二章　審計組織與審計法律責任

　　從不同主體介紹審計組織機構(gòu)設(shè)置、職責、法律責任等，其中以國家審計機關(guān)為重點

　　考生應(yīng)把握以下內(nèi)容：

　　(一)國家審計機關(guān)

　　1.掌握國家審計機關(guān)的設(shè)置、基本任務(wù)、職責和權(quán)限

　　2.掌握國家審計人員的法律責任

　　3.熟悉國家審計機關(guān)的管轄范圍

　　(二)內(nèi)部審計機構(gòu)

　　1.掌握內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、職責和權(quán)限

　　2.熟悉內(nèi)部審計人員的法律責任

　　(三)社會審計組織

　　1.掌握社會審計組織的設(shè)置和權(quán)限

　　2.熟悉社會審計人員的法律責任

　　3.了解社會審計組織的業(yè)務(wù)范圍

　　(四)防范法律責任風(fēng)險的對策

　　熟悉防范審計人員法律責任風(fēng)險的對策

　　國家審計機關(guān)的設(shè)置

　　國家審計機關(guān)是代表政府行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)，它具有法律賦予的獨立性和權(quán)威性。各國國家審計機關(guān)在整個國家機構(gòu)中的組織地位是不相同的。

　　1.隸屬于議會并向議會或國家元首報告工作

　　國家審計機關(guān)一般隸屬于國家立法部門，向議會或國會報告工作，依照國家法律賦予的權(quán)限，對各級政府機關(guān)的財政經(jīng)濟活動，以及國有企業(yè)、事業(yè)單位的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。不受行政當局的控制和干涉。其地位較高，獨立性較強。

　　2.隸屬于政府并向議會或政府報告工作

　　國家審計機關(guān)一般隸屬于政府或政府的行政部門，對政府負責并向政府報告工作，根據(jù)法律賦予的權(quán)限，對政府各部門、各單位的財政財務(wù)收支活動進行審計監(jiān)督，以便保證國家財經(jīng)政策、法規(guī)、計劃、預(yù)算的正常執(zhí)行。

　　我國審計署作為國務(wù)院的組成部門，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下工作，對國務(wù)院負責并報告工作。

　　3.具有司法性質(zhì)，以審計法院形式開展工作，向議會或國家元首報告工作

　　國家審計機關(guān)一般獨立于議會或政府，擁有有限的司法權(quán)，向議會或總統(tǒng)報告工作。對違法違規(guī)行為，通過開庭進行審判，作出裁決。

　　4.獨立于議會、政府和司法機關(guān)，向議會或國家元首報告工作

　　國家審計機關(guān)獨立于國家的立法部門、司法部門和行政部門，不對行使上述權(quán)力的任何機構(gòu)負責，向議會或國家元首報告工作。具有較高的獨立性。

　　我國國家審計機關(guān)是根據(jù)《憲法》設(shè)置的，我國的審計機關(guān)分為國務(wù)院和地方兩級。國務(wù)院設(shè)審計署，是最高國家審計機關(guān)，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依法開展工作。審計署對國務(wù)院負責。縣級以上各級人民政府設(shè)立審計機關(guān)，分別在省長、自治區(qū)主席、市長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，組織領(lǐng)導(dǎo)本行政區(qū)的審計工作，負責本級審計機關(guān)范圍內(nèi)的審計事項，對上級審計機關(guān)和本級人民政府負責并報告工作。

　　國家審計機關(guān)的基本任務(wù)

　　根據(jù)《審計法》的規(guī)定，各級審計機關(guān)對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他應(yīng)接受審計的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性依法進行審計監(jiān)督。

　　具體任務(wù)有：

　　1.接受委托，起草、修改審計法律、行政法規(guī)草案，制定審計規(guī)章制度。

　　2.研究、制定審計工作的方針、政策，確定審計工作重點，編制審計工作計劃。

　　3.辦理審計機關(guān)管轄范圍內(nèi)的審計事項，組織與本級財政收支有關(guān)特定事項的專項審計調(diào)查。

　　4.根據(jù)規(guī)定，具體指導(dǎo)、監(jiān)督全國及各級內(nèi)部審計工作，監(jiān)督全國社會審計工作。

　　5.領(lǐng)導(dǎo)、管理下級審計機關(guān)的審計業(yè)務(wù)以及其他審計工作。

　　6.辦理法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的，以及政府和上級審計機關(guān)交辦的其他事項。

　　【例題?多選題】(2007年)下列各項中，屬于國家審計機關(guān)任務(wù)的有(　)。

　　A.接受委托，起草、修改審計法律、行政法規(guī)草案

　　B.研究制定審計工作方針、政策，確定審計工作重點

　　C.設(shè)計財務(wù)會計制度，培訓(xùn)會計人員

　　D.擔任會計顧問，提供管理咨詢

　　E.根據(jù)規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計工作

　　『正確答案』ABE

　　國家審計機關(guān)的權(quán)限

　　取證權(quán)限包括：1、2、3、4

　　1.審計機關(guān)有權(quán)要求被審計單位按照審計機關(guān)的規(guī)定提供預(yù)算或者財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財務(wù)會計報告，運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計算機技術(shù)文檔，在金融機構(gòu)開立賬戶的情況，社會審計機構(gòu)出具的審計報告，以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。

　　2.審計機關(guān)進行審計時，有權(quán)檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和運用電子計算機管理財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計單位不得拒絕。

　　3.審計機關(guān)進行審計時，有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。

　　4.審計機關(guān)進行審計時，被審計單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料，不得轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)。

　　5.審計機關(guān)認為被審計單位所執(zhí)行的上級主管部門有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當建議有關(guān)主管部門糾正;有關(guān)主管部門不予糾正的，審計機關(guān)應(yīng)當提請有權(quán)處理的機關(guān)依法處理。

　　6.審計機關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。

　　7.審計機關(guān)履行審計監(jiān)督職責，可以提請公安、監(jiān)察、財政、稅務(wù)、海關(guān)、價格、工商行政管理等機關(guān)予以協(xié)助。

　　【例題?單選題】(2010年)下列各項中，超出審計機關(guān)權(quán)限的是：

　　A.要求被審計單位提供財務(wù)報表

　　B.要求被審計單位提供在金融機構(gòu)開立賬戶的情況

　　C.制止被審計單位正在進行的違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為

　　D.廢止被審計單位主管部門制定的與國家法律相抵觸的財政財務(wù)收支規(guī)定

　　『正確答案』D

　　國家審計機關(guān)的職責

　　1.審計機關(guān)對本級各部門(含直屬單位)和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督。

　　2.審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向國務(wù)院總理提出審計結(jié)果報告。

　　地方各級審計機關(guān)分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提出審計結(jié)果報告。

　　國家的錢、資產(chǎn)、人…(3、4、5、6、7、8、9、10、11)

　　3.審計署對中央銀行的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。審計機關(guān)對國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債、損益，進行審計監(jiān)督。

　　4.審計機關(guān)對國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。

　　5.審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益，進行審計監(jiān)督。

　　6.對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機構(gòu)的審計監(jiān)督，由國務(wù)院規(guī)定。

　　7.審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督。

　　8.審計機關(guān)對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。

　　9.審計機關(guān)對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。

　　10.審計機關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負經(jīng)濟責任的履行情況，進行審計監(jiān)督。

　　11.除《審計法》規(guī)定的審計事項外，審計機關(guān)對其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當由審計機關(guān)進行審計的事項，依照《審計法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行審計監(jiān)督。

　　12.審計機關(guān)有權(quán)對與國家財政收支有關(guān)的特定事項，向有關(guān)地方、部門、單位進行專項審計調(diào)查，并向本級人民政府和上一級審計機關(guān)報告審計調(diào)查結(jié)果。

　　13.依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度;其內(nèi)部審計工作應(yīng)當接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

　　14.社會審計機構(gòu)審計的單位依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的，審計機關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進行核查。

　　國家審計機關(guān)的管轄范圍(熟悉層次)

　　審計管轄范圍是指審計機關(guān)依法對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依法應(yīng)當接受審計的財政財務(wù)收支的項目審計權(quán)限的分工。

　　注意：

　　1.審計機關(guān)的審計管轄范圍，根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系確定。

　　3.審計署根據(jù)工作需要統(tǒng)一組織或授權(quán)派出機構(gòu)和地方審計機關(guān)對中央被審計單位進行審計，不受已劃定審計管轄范圍和審計分工的限制。

　　5.涉及國家重大機密的軍品科研、生產(chǎn)單位，由審計署專業(yè)審計司審計。

　　7.審計機關(guān)之間對審計管轄范圍有爭議的，可以由爭議雙方協(xié)商解決，協(xié)商不成的，報請其共同的上級審計機關(guān)確定。

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　　國家審計人員的法律責任

　　(一)《審計法》概述

　　l995年1月1日起正式實施。2006年2月28通過修改的決定。決定于2006年6月1日起施行。

　　(二)《審計法》對國家審計人員法律責任的具體規(guī)定

　　特點：

　　1.它是國家審計的法律責任，不包括內(nèi)部審計和社會審計的法律責任，與審計機關(guān)履行審計監(jiān)督職能密切相關(guān)的法律責任;

　　2.它是因?qū)嵤徲嫳O(jiān)督產(chǎn)生的相關(guān)當事人的法律責任，相關(guān)當事人是法律責任的主體，包括被審計單位及其有關(guān)的直接責任人和國家審計人員;

　　3.它是以行政責任為主的法律責任，也包括相應(yīng)的刑事責任，但不包括民事責任。

　　【例題?單選題】(2009年)對于《審計法》所規(guī)定的審計法律責任，下列提法中正確的是(　)。

　　A.法律責任主體包括被審計單位及其有關(guān)的直接責任人和國家審計人員

　　B.適用于各類審計主體

　　C.以行政責任為主，也包括民事責任

　　D.以行政責任為主，不包括刑事責任、民事責任

　　『正確答案』A

　　【例題?單選題】(2008年)下列各項中，屬于國家審計人員的法律責任是(　)。

　　A.行政責任和民事責任

　　B.行政責任和刑事責任

　　C.刑事責任和民事責任

　　D.行政責任、刑事責任和民事責任

　　『正確答案』B

　　內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限

　　1.要求被審計單位按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財務(wù)報表和其他有關(guān)文件、資料;

　　參與權(quán)：

　　2.參加本單位有關(guān)會議，召開與審計事項有關(guān)的會議;

　　3.參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計規(guī)章制度，由單位審定公布后施行;

　　檢查權(quán)：

　　4.檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財務(wù)活動的資料、文件和現(xiàn)場勘察實物;

　　5.檢查有關(guān)的計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料;

　　6.對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得證明材料;

　　處理權(quán)：

　　7.對正在進行的嚴重違法違規(guī)、嚴重損失浪費行為，做出臨時制止決定;

　　8.對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表以及與經(jīng)濟活動有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)批準，有權(quán)予以暫時封存;

　　建議權(quán)：

　　9.提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的建議;

　　10.對違法違規(guī)和造成損失浪費的單位和人員，給予通報批評或者提出追究責任的建議。

　　【例題?單選題】(2009年)按照《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，下列各項中屬于內(nèi)部審計權(quán)限的是(　)

　　A.對與審計事項有關(guān)的問題向相關(guān)人員進行調(diào)查，并取得證明材料

　　B.對本單位最高領(lǐng)導(dǎo)人員及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員進行經(jīng)濟責任審計

　　C.對違法違規(guī)行為的直接責任人進行處罰

　　D.對可能隱匿的會計憑證可不經(jīng)任何人批準予以封存

　　『正確答案』A

　　內(nèi)部審計的法律責任(熟悉)

　　我國當前的內(nèi)部審計法規(guī)沒有明確內(nèi)部審計人員的法律責任。單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予批評教育或行政處分，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當移交司法機關(guān)處理。

　　社會審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準并經(jīng)注冊登記的會計師事務(wù)所。

　　社會審計組織的設(shè)置

　　中國注冊會計師協(xié)會對社會審計進行統(tǒng)一的行業(yè)管理。

　　會計師事務(wù)所是注冊會計師的工作機構(gòu)，注冊會計師只有加入會計師事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)，事務(wù)所經(jīng)濟上不依賴于國家和其他行政單位，實行有償服務(wù)，自收自支，獨立核算，依法納稅，具有法人資格。

　　根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國注冊會計師只準設(shè)立有限責任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所，不準個人設(shè)立獨資會計師事務(wù)所。

　　社會審計組織的業(yè)務(wù)范圍

　　我國社會審計組織的業(yè)務(wù)范圍主要有審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。

　　1.審計業(yè)務(wù)

　　(1)審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告。

　　(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。

　　(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算及其他事項中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告。

　　(4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，并出具相應(yīng)的審計報告。

　　2.會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)

　　具體業(yè)務(wù)有：

　　(1)設(shè)計財務(wù)會計制度，培訓(xùn)會計人員。

　　(2)擔任會計顧問，提供會計、財務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟管理咨詢。

　　(3)代理記賬。

　　(4)代理納稅申報。

　　(5)代辦申請注冊登記，協(xié)助擬定合同、協(xié)議、章程及其他經(jīng)濟文件。

　　(6)資產(chǎn)評估。

　　(7)參與進行可行性研究。

　　【例題?單選題】(2010年)下列各項中，屬于社會審計組織業(yè)務(wù)范圍的是：

　　A.對未來事項可實現(xiàn)程度做出保證

　　B.代行被審計單位的部分管理職能

　　C.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告

　　D.對被審計單位違反會計準則的事項進行處罰

　　『正確答案』C

　　社會審計組織的權(quán)限

　　會計師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制。辦理業(yè)務(wù)時，任何單位和個人不得干預(yù)。

　　社會審計組織向委托人提交審計、查證、鑒定、驗資報告，并對報告內(nèi)容的真實性和合法性負責。社會審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)中，如發(fā)現(xiàn)委托方提供虛假資料或者有違紀行為，應(yīng)當在出具的報告中提出。對委托人示意作不實或者不當證明的，有權(quán)拒絕出具有關(guān)報告。社會審計人員對執(zhí)行中知悉的商業(yè)秘密，負有保密義務(wù)。

　　社會審計組織的法律責任

　　可能負有的責任：民事責任、行政責任、刑事責任

　　1.《中華人民共和國注冊會計師法》對社會審計人員法律責任的規(guī)定。

　　2.《證券法》、《公司法》、《刑法》對社會審計人員法律責任的規(guī)定。

　　3.最高人民法院《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》。

　　4.最高人民法院《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，簡稱《司法解釋》。

　　防范法律責任風(fēng)險的對策：

　　1.明確被審計單位的責任和審計組織的責任;

　　2.嚴格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準則;

　　3.聘請老師和法律顧問;

　　4.深入了解被審計單位的情況;

　　5.為審計人員提供充分的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)咨詢;

　　6.建立審計質(zhì)量控制制度。

　　【例題?多選題】(2009年)為防范審計風(fēng)險，審計人員可以采取的對策包括(　)。

　　A.明確會計人員和審計人員的責任

　　B.嚴格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準則

　　C.深入了解被審計單位的情況

　　D.聘請法律顧問

　　E.與被審計單位商定出具審計意見類型

　　『正確答案』ABCD

　　【例題?多選題】(2008年)為了有效防范審計人員法律責任風(fēng)險，應(yīng)采取的對策有(　)。

　　A.將審計人員的部分責任轉(zhuǎn)由會計人員承擔

　　B.要求嚴格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準則

　　C.聘請法律顧問

　　D.深入了解被審計單位的情況

　　E.進行充分的職業(yè)培訓(xùn)

　　『正確答案』BCDE

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