會計實訓：固定資產的稅收處理

固定資產作為企業(yè)資產的重要組成部分，尤其是一些機器設備，保證了企業(yè)正常的生產經營以及整個企業(yè)的運行。

固定資產這么重要，你還在入賬的時候不知道怎么做賬務處理嗎?你還不知道購進固定資產適用的稅率嗎?今天就一起來看看固定資產的稅務處理，主要包括增值稅和企業(yè)所得稅。

一、固定資產的增值稅處理

1、購入固定資產的進項稅額抵扣

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產。(涉及的固定資產， 僅指專用于上述項目的固定資產。)

(二)非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務;

(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資 產)、勞務和交通運輸服務;

(四)國務院規(guī)定的其他項目。

財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號規(guī)定，

自2019年4月1日起， 納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。

此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

2、銷售固定資產增值稅

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%的征收率征收增值稅， 并且只能開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

應納稅額=銷售額×2%

自2016年2月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。(國家稅務總局公告 2015年第90號)

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己已使用過的2008年12月31日以前購入或自制的固定資產，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。 一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

二、固定資產的企業(yè)所得稅處理

1、沒有取得發(fā)票的固定資產如何入賬?

憑收據、合同協(xié)議、驗收單、付款憑證等入賬，所計提折舊不允許在企 業(yè)所得稅稅前扣除，匯算清繳時納稅調增。

2、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單 位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

上述所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。

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