會計實操：“跨年”相關稅務知識知多少?

1.企業(yè)當年度的支出沒有及時取得有效憑證，次年度才取得發(fā)票，應該如何稅前扣除?

答：企業(yè)當年實際發(fā)生的相關成本、費用，如因特殊原因未能及時取得有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額核算;但在匯算清繳時，需補充該成本、費用的有效憑證。

敲黑板!!!

特殊情況：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內進行。

政策依據(jù)：

1.《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

2.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務總局公告2011年34號第六條規(guī)定：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，需補充提供該成本、費用的有效憑證。

3.《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》國家稅務總局公告2018年第28號第六條規(guī)定：企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

4.《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函〔2010〕79號第五條規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內進行。

2.如果過了匯算清繳期，發(fā)現(xiàn)存在以前年度實際發(fā)生的應扣未扣支出，還能稅前扣除嗎?

答：對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》國家稅務總局公告2012年第15號第六條規(guī)定：對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

發(fā)票跨年紅沖篇

上一年度開具的增值稅專用發(fā)票，次年發(fā)生銷貨退回，還能申請開具紅字發(fā)票嗎?

答：可以正常申請開具紅字發(fā)票。不會對已經(jīng)申報的結果造成影響，如實申報即可。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局關于紅字增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第47號)

工資跨年發(fā)放稅前扣除篇

當年度計提的工資于次年發(fā)放，匯算清繳能扣除嗎?

答：企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)第二條規(guī)定：企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

跨年加工制造大型機械設備船舶飛機稅務篇

銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨

物收入如何確認?

答：1. 增值稅

納稅義務發(fā)生時間為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

2.企業(yè)所得稅

按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

政策依據(jù)：

1.《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四款第二項規(guī)定，生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條第二款規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

跨年大病醫(yī)療費用扣除篇

大病醫(yī)療支出中，納稅人年末住院，第二年年初出院，這種跨年度的醫(yī)療費用，如何計算扣除額?是分兩個年度分別扣除嗎?

答：納稅人年末住院，第二年年初出院，一般是在出院時才進行醫(yī)療費用的結算。納稅人申報享受大病醫(yī)療扣除，以醫(yī)療費用結算單上的結算時間為準，因此，該醫(yī)療支出屬于第二年的醫(yī)療費用。該納稅年度結束時，如果達到大病醫(yī)療扣除的條件，納稅人可以在次年匯算時享受此扣除。

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