會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：企業(yè)所得稅匯算清繳中，捐贈(zèng)支出如何申報(bào)？

捐贈(zèng)相關(guān)申報(bào)表怎么變?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào))的規(guī)定，A105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表根據(jù)相關(guān)政策優(yōu)化表單結(jié)構(gòu)，對(duì)“全額扣除的公益性捐贈(zèng)”部分，通過填報(bào)事項(xiàng)代碼的方式滿足“扶貧捐贈(zèng)”、“北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽捐贈(zèng)”、“杭州2022年亞運(yùn)會(huì)捐贈(zèng)”、“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈(zèng)”等全額扣除政策的填報(bào)需要。

公益性捐贈(zèng)怎么扣?

以下用一張表幫您梳理公益性捐贈(zèng)扣除的具體規(guī)定。

政策依據(jù)：

1.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕60號(hào))

3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào))

4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào))

5.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于杭州亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收政策的公告》(財(cái)政部公告2020年第18號(hào))

6.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部公告2020年第27號(hào))

捐贈(zèng)稅前扣除怎么算、怎么填?

以下用一個(gè)具體案例來(lái)介紹：

境內(nèi)某公司2020年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額200萬(wàn)元，捐贈(zèng)相關(guān)支出如下：

(一)2019年度結(jié)轉(zhuǎn)公益性捐贈(zèng)扣除額10萬(wàn)元;

(二)直接向某小學(xué)捐贈(zèng)的20萬(wàn)元;

(三)通過市紅十字會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐款30萬(wàn)元;

(四)通過市民政局向目標(biāo)脫貧地捐贈(zèng)了50萬(wàn)元。

(五)支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈(zèng)40萬(wàn)元。

解析：

(一)2020年度稅前扣除限額為200×12%=24萬(wàn)元，2019年度結(jié)轉(zhuǎn)公益性捐贈(zèng)扣除額10萬(wàn)元，小于2020年度扣除限額，在本次申報(bào)時(shí)全額先予扣除，填入A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第5行內(nèi);

(二)直接向受贈(zèng)人提供的捐贈(zèng)20萬(wàn)元，不得稅前扣除，必須全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，填入A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行內(nèi);

(三)通過市紅十字會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)公益性捐贈(zèng)，2020年度扣除限額為24萬(wàn)元，先予扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的10萬(wàn)元后，剩余限額為24-10=14萬(wàn)元，本年度實(shí)際發(fā)生額30萬(wàn)元，可以扣除14萬(wàn)元，超過限額的16萬(wàn)元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，填入A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第6行內(nèi);

(四)通過市民政局向目標(biāo)脫貧地捐贈(zèng)的50萬(wàn)元，在2020年匯算清繳時(shí)可以全額扣除，填入A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第8行內(nèi)。

(五)支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈(zèng)40萬(wàn)元，在2020年匯算清繳時(shí)可以全額扣除，填入A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第9行內(nèi)。最后匯總填列第2、7行。

最終納稅調(diào)整結(jié)果如下表所示：

關(guān)于支持新冠肺炎疫情防控捐贈(zèng)支出的相關(guān)答疑，請(qǐng)看這里↓↓↓

Q企業(yè)所得稅稅前允許扣除的抗擊疫情物資捐贈(zèng)的支出，是否受到當(dāng)年度利潤(rùn)總額12%的限制?

A企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

Q企業(yè)是否只有捐贈(zèng)醫(yī)療防護(hù)用品，才允許在在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除?

A《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào) )第一條、第二條明確“用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品”即可，捐贈(zèng)物資不局限于醫(yī)療防護(hù)用品。

Q企業(yè)捐贈(zèng)物品的途徑有哪些?

A一是通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)，二是直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)。其中，公益性社會(huì)組織是指依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織，財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部每年公布符合公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單。承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院是指各級(jí)人民政府主管部門或肺炎疫情防控工作指揮部門指定接受診治新型冠狀病毒感染肺炎患者的醫(yī)院，如武漢金銀潭醫(yī)院等。

Q企業(yè)需要取得哪些憑證，作為稅前扣除的依據(jù)?

A向公益性組織或政府機(jī)關(guān)捐贈(zèng)現(xiàn)金和物品的，公益性組織或政府機(jī)關(guān)出具的省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門印制的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章。直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)抗疫物資的，相關(guān)醫(yī)院出具的捐贈(zèng)接收函。

Q因疫情緊急，有些企業(yè)向定點(diǎn)醫(yī)院捐贈(zèng)時(shí)，醫(yī)院開具的接收函有的未注明捐贈(zèng)物品的金額，可否憑這樣的接收函在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?

A企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。對(duì)于承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院接收捐贈(zèng)物品未及時(shí)在捐贈(zèng)接收函注明金額的情況，可允許醫(yī)院向捐贈(zèng)的企業(yè)或個(gè)人補(bǔ)充填開金額，或由捐贈(zèng)的企業(yè)提供相關(guān)證明材料(如購(gòu)買捐贈(zèng)物品的發(fā)票)等方式，由捐贈(zèng)的企業(yè)按公告的規(guī)定享受所得稅稅前扣除政策。

Q疫情期間捐贈(zèng)物資，企業(yè)所得稅上需要視同銷售嗎?

A根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于對(duì)外捐贈(zèng)的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

Q查賬征收的企業(yè)，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)如何申報(bào)捐贈(zèng)事項(xiàng)?

A在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105070) “三、全額扣除的公益性捐贈(zèng)”項(xiàng)下的第8行至第10行選擇填列“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈(zèng)(通過公益性社會(huì)組織或國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng))”或者“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈(zèng)(直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng))”。同時(shí)，在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)的第7行“用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入”的第1列“稅收金額”和第17行“用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本”的第1列“稅收金額”分別填列視同銷售的收入和成本。最后，在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第30行“其他”第1列“賬載金額”和第2列“稅收金額”分別填列會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理中確認(rèn)的捐贈(zèng)支出，并就差額部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

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