會計實訓(xùn)：制造業(yè)企業(yè)去年形成100萬無形資產(chǎn)，今年適用加計扣除新政嗎？

近日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號)，加大對制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠力度。明確從2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例由75%提高到100%，激勵企業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級。

政策要點：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

·制造業(yè)企業(yè)2020年經(jīng)研發(fā)形成了一項計稅基礎(chǔ)為100萬元的無形資產(chǎn)，2021年可以適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策嗎?

制造業(yè)企業(yè)按100%加計扣除的新政策，對無形資產(chǎn)的形成時間沒有具體要求。對于制造業(yè)企業(yè)2021年以前形成的無形資產(chǎn)，在2021年1月1日起，可以按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

具體到公司，假設(shè)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)均屬于可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，分10年攤銷，則在2020年按照普惠性研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，可在稅前攤銷17.5萬元，2021年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，可在稅前攤銷20萬元，如果按25%稅率，換算成稅款，每年多減稅6250元。

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