會計實操：這十大項費用的計提不得稅前扣除!

問題一我企業(yè)今年購買了2000萬元的古玩字畫，計入了“其他非流動資產”，請問每年計提100萬元的折舊費用，能否允許稅前扣除?

答復：

購買古玩字畫在持有期間不可以計提折舊稅前扣除，其投資成本只能于處置時稅前扣除。

參考：

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(稅務總局公告2021年第17號)規(guī)定：“企業(yè)購買的文物、藝術品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產進行稅務處理。文物、藝術品資產在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除。”

問題二

我企業(yè)去年底應收賬款余額較大而且欠款時間較長，請問去年計提100萬元的壞賬準備金，能否允許稅前扣除?

答復：

計提的壞賬準備金不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，匯算清繳的時候需要納稅調增。

參考：

1、《企業(yè)所得稅法》第十條第七項規(guī)定：未經核定的準備金支出不得稅前扣除。2、企業(yè)所得稅法實施條例第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第(七)項所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

問題三

未取得發(fā)票的固定資產折舊費，能否允許稅前扣除?

答復：

未取得發(fā)票的固定資產折舊費，不可以稅前扣除。但是對于在建工程，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊。匯算清繳時未取得發(fā)票，在計算應納稅所得額時，也可暫按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除，待發(fā)票取得后且在固定資產投入使用后12個月內進行調整。

參考：

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第五條“關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題”規(guī)定：“企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行”。

問題四

去年12月份計提了60萬元工資，今年企業(yè)所得稅匯繳之前沒有實際發(fā)放，60萬元工資是否可以稅前扣除在2020年度?

答復：

匯繳之前沒有實際發(fā)放的60萬元工資不可以稅前扣除在2020年度。

參考：

《關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)：企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

問題五

去年計提的費用，今年企業(yè)所得稅匯繳之前沒有取得發(fā)票，是否可以稅前扣除在2020年度?

答復：

不可以稅前扣除在2020年度。

參考：

國家稅務總局公告2011年第34號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》：

六、關于企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

問題六

只是提取了福利費但是沒有實際發(fā)生，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除?

計提的賬務處理：

借：管理費用-職工福利費 20萬元

貸：應付職工薪酬-職工福利費 20萬元

答復：

不可以稅前扣除在計提年度。

參考：

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。”

問題七

企業(yè)計提補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費60萬元，一直尚未實際支付，是否允許稅前扣除?

賬務處理：借：管理費用-補充保險 60萬元貸：應付職工薪酬-補充保險60萬元

答復：

企業(yè)提取但未實際支付的相關補充保險支出60萬元不得稅前扣除。

參考：

《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號〕)規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。

問題八

2019年企業(yè)計提工會經費60萬元，一直尚未實際撥繳。是否允許稅前扣除?

賬務處理：

借：管理費用-工會經費 60萬元

貸：應付職工薪酬-工會經費 60萬元

答復：

準予稅前扣除的工會經費必須是企業(yè)已經實際發(fā)生的部分，對于賬面已經計提但未實際發(fā)生的工會經費，不得在納稅年度內稅前扣除。

參考：

1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。

2、《國家稅務總局關于工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第24號)第一條：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第30號):自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

問題九

甲企業(yè)屬于礦山行業(yè)，2019年度預提了安全生產費100萬元，當年并未實際支付。是否允許稅前扣除?

賬務處理：

借：生產成本 100萬元

貸：預提費用-安全生產費 100萬元

答復：

2019年度，企業(yè)計提安全生產費時，由于費用尚未實際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，應做納稅調增100萬元。2020年企業(yè)實際支出安全生產費時，允許在企業(yè)所得稅前扣除，應年度申報企業(yè)所得稅中有個A105000納稅調整項目明細表第26行“(十三)跨期扣除項目”中做相應的納稅調減。

參考：

《國家稅務總局關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第26號)規(guī)定：“煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除;屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

問題十

2020年企業(yè)計提職工教育經費60萬元，一直尚未實際使用。是否允許稅前扣除?

賬務處理：

借：管理費用-職工教育經費 60萬元

貸：應付職工薪酬-職工教育經費 60萬元

答復：

對于企業(yè)已實際發(fā)生的職工教育經費支出可以從稅前扣除，對于會計處理中已計提但未實際發(fā)生培訓行為、未實際使用的職工教育經費支出不得從稅前扣除。

參考：

1、按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2、按照《實施條例》第四十二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過扣除標準的部分(8%)，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

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