一級(jí)建造師工程經(jīng)濟(jì)講義之負(fù)債的核算

1Z102030 負(fù)債的核算
 ( 一 ) 負(fù)債 
負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

負(fù)債按照流動(dòng)性可以分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

lZl02031 掌握流動(dòng)負(fù)債的核算內(nèi)容
施工企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、 應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長期借款等。

一、流動(dòng)負(fù)債的特征
除具備負(fù)債的一般特征外，還具有如下特點(diǎn)：
1. 流動(dòng)負(fù)債在債權(quán)人提出要求時(shí)即期償付，或者在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)必須履行義務(wù)
2. 流動(dòng)負(fù)債作為義務(wù)，要用企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)或新的流動(dòng)負(fù)債來清償。

 二、流動(dòng)負(fù)債的分類
 ( 一 ) 按照流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)生的原因分類
    (1) 借貸形成的流動(dòng)負(fù)債 , 如短期借款
(2) 結(jié)算過程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債 , 如應(yīng)付賬款
 (3) 經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債 ,如預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付工資
 (4) 利潤分配產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債 , 如應(yīng)付股利

( 二 ) 按照流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額是否肯定分類
1. 應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款
2. 應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利
3. 應(yīng)付金額予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)

三、流動(dòng)負(fù)債核算的內(nèi)容
( 一 ) 短期借款
    短期借款應(yīng)按借款本金，以確定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)人當(dāng)期損益。

( 二 ) 應(yīng)付票據(jù)
    應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。帶息應(yīng)付票據(jù)的面值就是票據(jù)的現(xiàn)值 , 在期末時(shí)，對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額。
( 三 ) 應(yīng)付賬款
    
( 四 ) 預(yù)收賬款
    
( 五 ) 應(yīng)付工資
    包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼四部分內(nèi)容。

( 六 ) 應(yīng)付福利費(fèi)
    應(yīng)付幅利費(fèi)是指企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金，具體包括 : 職工的醫(yī)藥費(fèi)( 包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) )，醫(yī)護(hù)人員的工資 , 醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi) , 職工因公 負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi) , 職工生活困難補(bǔ)助 , 職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。
企業(yè)的福利資金來源主要有兩個(gè)方面 :
（1) 費(fèi)用中提??；用于職工個(gè)人的福利基金，是按照職工工資總額的14% 提取的，計(jì)提福利費(fèi)的工資總額按規(guī)定是要從工資總額中扣除住房補(bǔ)貼部分。
(2) 稅后凈利潤中提?。恢饕糜诩w福利設(shè)施，在會(huì)計(jì)核算上將其作為所有者權(quán)益。

( 七 ) 應(yīng)交稅金
    
( 八 ) 應(yīng)付股利
    應(yīng)付股利在尚未實(shí)際支付給投資者之前，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。
( 九 ) 其他應(yīng)付款
    包括應(yīng)付經(jīng)營租人固定資產(chǎn)和包裝物的租金；職工未按期領(lǐng)取的工資；存入保證金 ( 如收入包裝物押金等)；應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。
( 十 ) 其他應(yīng)交款 。包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交住房公積金。
( 十 ) 預(yù)提費(fèi)用
    預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用 , 如預(yù)提收尾工程費(fèi)用、租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。
( 十二 ) 1 年內(nèi)到期的長期借款
lZl02032 掌握非流動(dòng)負(fù)債的核算內(nèi)容
一、非流動(dòng)負(fù)債及其特點(diǎn)
包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款等。
 
二、非流動(dòng)負(fù)債核算的內(nèi)容
 ( 一 ) 長期借款
    借款利息的處理上。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求 , 長期借款的利息費(fèi)用等應(yīng)按期預(yù)提計(jì)人所購建資產(chǎn)的成本( 即予以資本化 ) 或直接計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

( 二 ) 應(yīng)付債券
    一般情況下 , 企業(yè)可以按面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行債券。
債券的票面利率高于銀行利率 , 企業(yè)按超過債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱為溢價(jià)發(fā) 行。
債券的票面利率低于銀行利率 , 企業(yè)按低于債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行 , 稱為折價(jià)發(fā)行。
如果債券的票面利率與銀行利率一致 , 債券按票面價(jià)格發(fā)行 , 則稱之為面值發(fā)行。

( 三 ) 長期應(yīng)付款
    包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款等。

( 四 ) 專項(xiàng)應(yīng)付款
專項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)接受國家撥人的具有專門用途的撥款 , 如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等 , 以及從其他來源取得的款項(xiàng)。
企業(yè)收到的專項(xiàng)撥款作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，待撥款項(xiàng)目完成后，屬于應(yīng)當(dāng)核銷的部分 , 沖減專項(xiàng)應(yīng)付款 , 其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。

四、    債務(wù)重組

( 一 ) 債務(wù)重組的定義
債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。對(duì)于沒有發(fā)生讓步的重組，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》不再認(rèn)定為債務(wù)重組。

所謂債權(quán)人做出了讓步的債務(wù)重組是指債權(quán)人同意債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價(jià)值 的金額償還債務(wù)。
    債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，屬于正常情況下的轉(zhuǎn)換，不能作為債務(wù)重組處理。

    ( 二 ) 債務(wù)重組的方式
    債務(wù)重組方式包括 : 以資產(chǎn)清償債務(wù) , 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 , 修改其他債務(wù)條件或這三種方式的組合。

1. 以資產(chǎn)清償債務(wù)
(1) 以現(xiàn)金清償債務(wù)
債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額 , 計(jì)入當(dāng)期損益。
(2) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

2. 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本 ( 或?qū)嵤召Y本 ) , 債權(quán)人因此而增加長期股權(quán)投資。
將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的 , 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的面值總額確認(rèn)為股本( 或?qū)嵤召Y本 )，股份的公允價(jià)值總額與股本或者實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值之間的差額 , 計(jì)入當(dāng)期損益。

3. 修改其他債務(wù)條件
重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額 , 計(jì)入當(dāng)期損益。