2020中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》章節(jié)講義第四章第二節(jié)
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第二節(jié) 消費(fèi)稅制
知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅的概念(了解)
消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。
知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅的納稅人(熟悉)
在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。
知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅的稅率
(一)消費(fèi)稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率
| 征稅方式 | 范圍 |
| 復(fù)合征稅（含批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的卷煙） | 卷煙、白酒 |
| 定額稅率 | 啤酒、黃酒、成品油 |
| 比例稅率 | 其他應(yīng)稅消費(fèi)品 |
從高適用稅率的情形
(1)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算的，按最高稅率征稅;
(2)納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅——即使分開(kāi)核算，也從高適用稅率。
知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)(重點(diǎn)掌握)
一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，如果既征增值稅，又從價(jià)計(jì)征征消費(fèi)稅，其增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額相同。
(一)自行銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)
1.銷(xiāo)售數(shù)量
卷煙、白酒、啤酒、黃酒、成品油
2.銷(xiāo)售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
(1)銷(xiāo)售額不包括的內(nèi)容：
①向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款;
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額/(1+增值稅稅率或征收率)
②同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)
a.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的
b.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的
③同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
(2)包裝物押金征稅的規(guī)定與增值稅相同。
(3)白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
【例題1·單選題】下列商品中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是( )。
A.高爾夫球具 B.竹制筷子
C.護(hù)膚護(hù)發(fā)品 D.電動(dòng)自行車(chē)
『正確答案』A
『答案解析』高爾夫球及球具屬于消費(fèi)稅征稅范圍。
【例題2·單選題】(2010年)根據(jù)現(xiàn)行稅法，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是( )。
A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的啤酒
B.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的實(shí)木地板
C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品
D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國(guó)政府捐贈(zèng)的小汽車(chē)
『正確答案』B
『答案解析』外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備免增值稅。
【例題3·單選題】消費(fèi)稅采用從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合稅率三種形式，下述應(yīng)稅消費(fèi)品適用復(fù)合稅率的是( )
A.汽車(chē) B.鞭炮
C.卷煙 D.汽油
『正確答案』C
『答案解析』卷煙、白酒適用復(fù)合稅率。
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