2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：第十五章所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用

1. 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用(或收益)

2.會(huì)計(jì)處理步驟

第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅(當(dāng)期所得稅)

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期所得稅稅率

=(會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增—納稅調(diào)減—稅法允許彌補(bǔ)以前年度虧損)×當(dāng)期所得稅稅率

=(會(huì)計(jì)利潤(rùn)±利潤(rùn)表永久性差異+可抵扣暫時(shí)性差異—應(yīng)納稅暫時(shí)性差異)×當(dāng)期所得稅稅率

【解讀】(1)納稅調(diào)整增加額

①.按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益需要交納所得稅。

②.按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣減。

(2)納稅調(diào)整減少額

①.按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益。

②.按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣減。

【提示】暫時(shí)性差異對(duì)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整(不考慮永久性差異)

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+本期發(fā)生的影響損益的可抵扣暫時(shí)性差異-本期轉(zhuǎn)回的影響損益的可抵扣暫時(shí)性差異-本期發(fā)生的影響損益的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+本期轉(zhuǎn)回的影響損益的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

若暫時(shí)性差異不影響損益，如可供出售金融資產(chǎn)正常的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的其他綜合收益，則不需要納稅調(diào)整。

第二步，計(jì)算遞延所得稅

1.暫時(shí)性差異=(資產(chǎn)類)賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=(負(fù)債類)(賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ))×(-1)

正差=屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=形成遞延所得稅負(fù)債

負(fù)差=屬于可抵扣暫時(shí)性差異=形成遞延所得稅資產(chǎn)

2.計(jì)算遞延所得稅

【解讀】資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時(shí)性差異，代表的是累計(jì)差異，因此要和期初的暫時(shí)性差異相比較，差額(發(fā)生額)才是本期應(yīng)確認(rèn)的金額。

遞延所得稅負(fù)債(發(fā)生額)=期末余額(正差×未來(lái)稅率)-期初余額遞延所得稅資產(chǎn)(發(fā)生額)=期末余額(負(fù)差×未來(lái)稅率)-期初余額遞延所得稅費(fèi)用(發(fā)生額)=遞延所得稅負(fù)債—遞延所得稅資產(chǎn)

【解讀】遞延所得稅，是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。

【解讀】遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的，屬于遞延所得稅費(fèi)用。

【解讀】遞延所得稅費(fèi)用(或收益)=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加額+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少額-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少額-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加額

【解讀】如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。

第三步：計(jì)算所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+與所得稅費(fèi)用有關(guān)的(遞延所得稅負(fù)債—遞延所得稅資產(chǎn))

【提示】計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用(或收益)不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

【提示】所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。

第四步，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅費(fèi)用/資本公積等(按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)量)(倒擠)

遞延所得稅資產(chǎn)(借或貸)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(按稅法規(guī)定計(jì)量)

遞延所得稅負(fù)債(借或貸)

【解讀】(1)計(jì)算所得稅費(fèi)用不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅。

(2)遞延所得稅費(fèi)用指計(jì)入所得稅費(fèi)用的遞延所得稅負(fù)債減去遞延所得稅資產(chǎn)的余額，若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則表示遞延所得稅收益。