2018年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》必考點四

成本模式

①借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

②借：其他業(yè)務(wù)成本(倒擠)

投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

投資性房地產(chǎn)減值準備

貸：投資性房地產(chǎn)

公允價值模式

①借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

②借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)—成本

—公允價值變動(可借可貸)

同時：

③借：公允價值變動損益(可借可貸)

貸：其他業(yè)務(wù)成本

同時：

借：其他綜合收益

貸：其他業(yè)務(wù)成本(可借可貸)

【必考考點32】企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

【必考考點33】以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資(持有50%及以下股份)

以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資：總原則：買價+費用

以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資：成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值

投資者投入的長期股權(quán)投資：投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

【必考考點34】成本法與權(quán)益法

成本法

適用：對子公司

①購入時：可能涉及到同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并2種情況

②持有期間：(被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤)

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

③計提減值時總原則：投資方應(yīng)當關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額等類似情況?！居嬏釡p值后不允許轉(zhuǎn)回】

④處置時

權(quán)益法

適用：對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)

①購入時：初始投資成本與取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額二者孰高計入“長期股權(quán)投資”

②持有期間：

(1)投資損益的確認

(2)取得現(xiàn)金股利或利潤的處理(相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值)

(3)超額虧損的確認

(4)被投資單位實現(xiàn)的其他綜合收益

③計提減值時總原則：投資方應(yīng)當關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額等類似情況?！居嬏釡p值后不允許轉(zhuǎn)回】

④處置時：特別注意結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益

【必考考點35】發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消(順流交易、逆流交易)

逆流交易

①個別財務(wù)報表的處理

發(fā)生交易當年，投資企業(yè)應(yīng)進行的賬務(wù)處理(不論逆流交易還是順流交易)

未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=(內(nèi)部銷售收入-內(nèi)部銷售成本)×未對外售出的比例

②發(fā)生交易當年，投資方編制合并財務(wù)報表時的會計處理

順流交易

①個別財務(wù)報表的處理

發(fā)生交易當年，投資企業(yè)應(yīng)進行的賬務(wù)處理(不論逆流交易還是順流交易)

未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=(內(nèi)部銷售收入-內(nèi)部銷售成本)×未對外售出的比例

②發(fā)生交易當年，投資方編制合并財務(wù)報表時的會計處理(無論是否售出，或售出的比例，均應(yīng)編制)

【必考考點36】成本法與權(quán)益法、金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換

1、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算(減資所致)

首先，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本。其次，比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

2、成本法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算(先賣后買)

投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個別財務(wù)報表時，處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益。

3、權(quán)益法、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法的核算【通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并(非同一控制下的企業(yè)合并)】

①不調(diào)整原賬面價值：投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的，在編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

②購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應(yīng)當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。

③購買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當期損益。

4、權(quán)益法與金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換

權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算(先賣后買)

投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認和計量準則進行會計處理算，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益。

原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應(yīng)當在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算(先賣后買)(增資所致)

投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時，投資方應(yīng)當按照金融工具確認和計量準則確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。

原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當期損益。

比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額

【必考考點37】合營安排具有下列特征： ①各參與方均受到該安排的約束; ②兩個或兩

個以上的參與方對該安排實施共同控制。任何一個參與方都不能夠單獨控制該安排，對該安排具有共同控制的任何一個參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨控制該安排。

【必考考點38】①共同經(jīng)營：是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔該安排相關(guān)負債的合營安排。②合營企業(yè)：是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。

【必考考點39】合營安排的會計處理原則

共同經(jīng)營參與方的會計處理

1.確認單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn);

2.確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債;

3.確認出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入;

4.按其份額確認共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;

5.確認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經(jīng)營發(fā)生的費用。

合營企業(yè)參與方的會計處理

1.合營方應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定對合營企業(yè)的投資進行會計處理

2.對合營企業(yè)不享有共同控制的參與方應(yīng)當根據(jù)其對該合營企業(yè)的影響程度進行會計處理：

(1)對該合營企業(yè)具有重大影響的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進行會計處理。

(2)對該合營企業(yè)不具有重大影響的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理。

【必考考點40】計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，則說明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。如果計算機軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。