2018年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》考點：第十三章建造合同收入的確認和計量

一、建造合同概述及分類

建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。

建造合同不同于一般的材料采購合同和勞務(wù)合同，而是有其自身的特征，主要表現(xiàn)在：

1、先有買主(即客戶)，后有標的(即資產(chǎn))，建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定;

2、資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年;

3、所建造的資產(chǎn)體積大，造價高;

4、建造合同一般為不可撤銷的合同。

固定造價合同：按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同，風險主要由建造承包方承擔。

成本加成合同：是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同，風險主要由發(fā)包方承擔。

二、建造合同收入和成本

1、建造合同收入

初始收入：合同最初商定的總金額，構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。

后續(xù)收入：因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，建造承包商不能隨意確認這些收入，符合條件時才能構(gòu)成合同收入。(客戶認可;收入金額可靠計量)

2、建造合同成本

包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。

①直接費用：為完成合同所發(fā)生的、可直接計入核算對象的材料費用、人工費用、機械使用費(包括自有或租入的施工機械)、其他直接費用，直接計入合同成本。

②間接費用：企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)和管理施工活動的費用，按一定方法分配計入合同成本。

應(yīng)當注意：

①因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，如差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足相關(guān)條件的，應(yīng)當直接計入當期損益;

②合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當沖減合同成本(不得計入合同收入);

③合同成本不包括應(yīng)當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等期間費用(此為企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的費用)。

三、具體處理(區(qū)分資產(chǎn)負債表日合同結(jié)果是否能夠可靠估計;掌握)

1、結(jié)果能夠可靠估計

結(jié)果能夠可靠估計：

同時滿足“收入的金額能夠可靠計量、經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”等條件。

完工百分比法確認工程收入、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本

完工百分比的估計方法：累計實際發(fā)生成本占預(yù)計總成本的比例。其中，累計實際發(fā)生是指已消耗并形成工程實體的費用，不包括：

①與合同未來活動相關(guān)的成本，如已運抵施工現(xiàn)場，但尚未安裝、使用或耗用的材料;②分包工程的工作量完成前預(yù)付的分包款，并未形成實際的工作量。

已完成合同工作量占預(yù)計總工作量的比例

技術(shù)測量

2、結(jié)果不能可靠估計的處理(“已發(fā)生的成本補償情況”確定收入的金額)

(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本確認，合同成本確認為當期費用(以實際發(fā)生的成本金額為限，不確認利潤)。

(2)合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時即確認為合同費用，不確認合同收入。